金融资产应收及预付款项课件

1、第四章 金融资产 应收款项,第四节 应收款项（107页）,应收款项：金融资产；货币性资产 包括：日常生产经营活动中产生的应收票据、应收账款、其他应收款； 投资活动中产生的应收股利、应收利息。 预付款项：预付账款，非货币性资产 应收及预付款项属于流动资产，短期性债权,应收账款：企业因销售商品、提供劳务等经营活动所 形成的债权。基本业务中产生 区别于：应收票据：基本业务中产生，票据化 其他应收款：非基本业务中产生 长期应收款：长期债权 应收股利、应收利息：投资活动产生,一、应收账款,（一）应收账款的含义,应收账款应于收入实现时予以确认。 应收账款通常应按实际发生额计价入账。 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。,一、应收账款,（二）应收账款的确认与计量,商业折扣销售时发生， 事先确定，事先减除； 现金折扣销售后发生， 事先确定，不做减除，折扣发生 时计入财务费用（总价法）； 销售折让销售后发生， 售后确定，售后减除。,应收账款计价,（三）应收账款的会计处理：108页,设置“应收账款”科目。 该科目

2、核算企业应向客户收取的价税款项及代垫的费用，借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数及确认的坏账损失数，余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款。 “应收账款”科目应按不同的债务人设置明细账。,二、应收票据,应收账款是建立在信用基础上而产生的口头承诺,应收票据是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的书面承诺。,在我国，应收票据在什么方式下产生？ -商业汇票结算方式下产生应收票据。,二、应收票据,（一）应收票据的含义 应收票据，是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的债权。,（二）商业汇票概述 是购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时由付款人或收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。 （1）必须以合法的商品交易为基础,同城或异地均可使用。 （2）必须经过付款人承兑才能生效。 （3）期限双方商定,最长不超过6个月,特殊情况也不超过9个月。 （4）汇票可背书转让，可向银行申请贴现。 （5）提示付款期限，自汇票到期日起10日。 （6）有两种。,银行承兑汇票：承兑银行承兑,商业承兑汇票：付款人承兑,商业承兑

3、汇票程序：,付款人,收款人,付款人开户行,收款人开户行,划转,委托收款,交付已承兑汇票,传递,付款,付款通知,发货,付款人,开户银行,开户银行,收款人,申请承兑,经承兑,购货,发货,到期进账,到期划款,“收账通知”,“付账通知”,借： 财务费用 贷：银行存款,借：原材料等 贷：应付票据, 借： 银行存款 贷：应收票据,借：应收票据 贷：主营业务收入,借：应付票据 贷：银行存款,银 行 承 兑 汇 票,（三）应收票据的计价 按面值入账 (四) 应收票据的会计处理 设置“应收票据”科目 该科目借方反映收到票据时的票据面值， 贷方反映应收票据的到期收回、贴现、转让， 借方余额反映持有的票据的票面金额。 明细账户设置：按债务人设置，同时还应设置“应收票据备查簿”,1.不带息票据 (1)收到票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） (2)到期收款 借：银行存款 贷：应收票据 (3)到期收不回 借：应收账款 贷：应收票据,2带息票据,（1）带息票据利息的计算公式 票据利息票据面值票面利率期限 “利率”一般指年利率； “期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期

4、限，有按月表示和按日表示两种方式。,当票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月5日签发的为期两个月票据，到期日应为6月5日。如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率应换算成月利率（年利率12）。,当票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例如，6月29日签发的为期70天的票据，其到期日应为9月7日。（6月份2天，7月份31天，8月份31天，9月份6天）与此同时，计算利息使用的利率，应换算成日利率（年利率360天）。,（2）带息票据会计处理 收到票据：按面值入账 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 期末计息： 取决于企业的会计政策；遵循权责发生制，也要考虑重要性 对财务成果影响大的，按月计提； 对财务成果影响不大的，季末、年末计提，至少年末计提； 对财务成果影响极小的，计入到期日的期间。 借：应收利息（或应收票据） 贷：财务费用 注：票据签发日与到期日跨会计期间（季、半年、年）的， 要在会

5、计期末计息。,3.应收票据转让 (1)收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） (2)转让票据时： 借：材料采购等 价 应交税费应交增值税（进项税额） 税 贷：应收票据 票面额 银行存款 差额,（五） 应收票据的贴现,即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。 要关注： 是应收票据的财务运用（融资）； 贴现过程中的背书： 票据背面签字、盖章 主要表明：对票据承担责任,贴现净额=到期值-贴现利息,到期值贴现率贴现期,贴现日至票据到期日天数（算头不算尾）,签发日,到期日,贴现日,贴现期,1.贴现净额的计算：,例1：甲公司持有不带息票据：出票日8月1日，面值20000元，期限6个月；11月1日贴现，年贴现率8%。 例2：甲公司持有不带息票据：出票日1月31日，面值50000元，期限90天，2月10日贴现（当年2月份为28天），年贴现率8%。,2.应收票据贴现的账务处理：实质重于形式,不附追索权的票据（银行承兑汇票）： 实质为出售，终止确认应收票据 借：银行存款 贴现净额

6、 借：财务费用 贴现息 贷：应收票据 面值 附追索权的票据（商业承兑汇票）： 实质为质押借款，不终止确认应收票据 借：银行存款 贴现净额 借：短期借款利息调整 贴现息 贷：短期借款成本 票据面值,如何理解应收票据贴现引起的“或有负债”？,对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债”。,核算方法有两种,专设账户反映应收票据贴现,在报表附注中说明,预付账款-预付账款是企业按购货合同规定预付 给供应单位的款项，是企业为购货而 发生的债权。 释义： 是企业暂时被供货单位占用的资金,是债权资产； 收回债权是以收到所购货物为条件的； 在一定条件下，预付账款要转成应收账款。,三、预付账款,预付账款,银行存款,原材料,核算：“预付账款”账户,说明： 1.为了集中核算与对方的往来款项，预付货款、收到货物冲销预付款、补付余款均通过一个账户核算。 2.预付款项情况不多的企业，也可以不设“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算。,账户简化： 1将属于同一

7、要素性质相近的账户进行合并(如周转材料) 2将属于不同要素而关系紧密的账户加以合并,四、其他应收款,除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。,应收的各种赔款、罚款； 存出保证金：如租入包装物暂付的押金； 应向职工收取的各种垫付款项等； 预付给企业内部单位或个人的备用金； 应收的出租包装物租金； ,（一）其他应收款的核算 “其他应收款”科目 教材111页例,（二）备用金的核算 备用金：也称“零用现金”，是企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 手续制度：预借、使用和报销 备用金的管理办法一般有两种： 非定额制：随借随用、用后报销。 定额制：拨付定额，用后报销补足定额。 应设置“其他应收款”科目，在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。,非定额制： 5月8日李厂长出差,预支旅费6000现金,借：其它应收款李厂长 6000 贷：库存现金 6000,5月29日厂长出差回厂，报销旅费5300，退回现金700。 借：管理费用 5300 借：库存现金 700 贷：其它应收款 6000 5月29日厂长出差回厂

8、,报销旅费6500，补付厂长500元 借：管理费用 6500 贷：其它应收款-厂长 6000 贷：库存现金 500,定额制： 甲公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,借：其他应收款备用金（供应部门）2 000 贷：库存现金 2 000,供应部门使用备用金1 600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付现金，补足定额。,借：管理费用 1 600 贷：库存现金 1 600,会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。,借：管理费用 800 库存现金 1 200 贷：其他应收款备用金（供应部门）2 000,例27,随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见教材26页。,五、应收债权出售和融资 1.核算原则 实质重于形式，充分考虑交易的经济实质。 对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,2.以应收债权为质押取得借款的核算 不终止确认

9、应收债权 借：银行存款 贷：短期借款（不能冲销应收账款） 同时核算利息： 借：财务费用 贷：银行存款或应付利息,3.应收债权出售的核算 不附追索权的：实质为出售，终止确认应收债权 借：银行存款 实收款 营业外支出 差额（出售损益） 贷：应收账款 账面价值 附追索权的：实质为质押借款，不终止确认应收 债权，比照前述“以应收债权为质 押取得借款”的处理,六、应收款项减值（坏账）：期末计量,（一）坏账及坏账损失,1.坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。 2.坏账损失：由于坏账而发生的损失，也称坏账费用。,（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回 （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。,企业的应收款项符合上述条件之一的，应确认为坏账.,3.如何确认坏账?,（二）坏账损损失的核算方法,1.直接核销法：指实际发生坏账时，确认损 失，同时转销应收账款。,第一种方法：直接转销法,借：资产减值损失 贷：应收账款,评价：账务处理比较简单。 处理方法不符合“权责发生制”和“配比原则”。 使财务报告中有关资产项目和损益的计算不够准确 我国不允许采用此法!,应收账款,资产减值损失,100000,发生坏账、直接计入当期损益,500,500,（二）坏账损失的核算方法,2.备抵法：考虑到应收款项发生坏账的可能性，根 据收入和费用配比的原则，按期预先估 计坏账损失，计入当期损益，同时建立 “坏账准备金”；在实际发生坏账时，冲 销坏账准备金的方法。 坏账准备：事先提取出准备金专门用来弥补坏账损 失。（会计账面上提取出的准备） 该法符合权责发生制、配比原则，体现了谨慎性,

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