2011企业合并与合并财务报表第三章购并日后的合并财务

1、1,第三章 购并日后的合并财务报表,第一节 母公司对子公司长期股权投资的处理 第二节 企业集团内部债权债务的处理 第三节 内部营业收入和存货中包含的未实现 内部利润的处理 第四节 内部长期资产交易的处理 第五节 合并现金流量表和 合并所有者权益变动表的编制,2,第一节 母公司对子公司长期 股权投资的处理,一、长期股权投资的会计处理方法及其转换 二、母公司对子公司长期股权投资项目与子 公司所有者权益的抵销 三、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分 配有关项目的抵销 四、权益结合法下合并日后的合并财务报表,3,一、长期股权投资的会计处理方法及其转换,（一）长期股权投资核算的成本法和权益法 1. 适用范围,成本法,权益法,无共同控制、 无重大影响；控制,共同控制、重大影响,4,2.两种方法的区别,5,成本法： （1）借：长期股权投资 乙公司 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）被投资单位实现净利润200万元，宣告分配100万元， 应享有的投资收益=10060%60（万元） 借：应收股利 600 000 贷： 投资收益 600 000,6,权益法： （1）借：长期股权

2、投资 乙公司（成本） 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 （2）借：长期股权投资 乙公司（损益调整） 1 200 000 （20060%120万元） 贷：投资收益 1 200 000 （3）借： 应收股利 600 000 贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 600 000,7,（二）成本法与权益法的转换 1.成本法转为权益法 由成本法转为权益法,有三种情况： （1）原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制。 （2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制。 （3）在编制合并工作底稿时，将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法。,8,相应的转换调整方法 （1）因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，由成本法改按权益法核算，以成本法的长期股权投资账面价值作为按权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

3、的份额，确定是否需要对长期股权投资账面价值进行调整，长期股权投资成本与按照持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值，在编制抵销分录时，确认为商誉；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。,9,对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益和计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积其他资本公积”。,10,（2）因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定是否需要对

4、长期股权投资账面价值进行调整。 （3）母公司在编制合并财务报表时，需要在合并工作底稿中将母公司对子公司按成本法核算的长期股权投资按权益法,11,2.权益法转为成本法 权益法转为成本法有两种情况： （1）投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应由权益法改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本； （2）因追加投资等原因由原来对被投资单位实施共同控制或重大影响达到对被投资单位实施控制的，应当由权益法改按成本法核算，比照通过多次交易实现的企业合并进行会计处理。,12,二、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益的抵销,母公司 子公司 借：长期股权投资 5 000 000 借：银行存款 5 000 000 贷 ：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 3 000 000 资本公积 500 000 盈余公积 800 000 未分配利润 700 000 借：长期股权投资 5 000 000 以旧股换新股： 贷：股本 4 000 000 实收资本 3 000

5、000 资本公积 1 000 000 资本公积 500 000 盈余公积 800 000 未分配利润 700 000 5 000 000,13,（一）子公司是母公司的全资子公司 （拥有子公司全部股权）,1.按净资产公允价值购入 （ 公允价值等于账面价值） 2.高于净资产公允价值购入 3.低于净资产公允价值购入,14,（二）子公司是母公司的非全资子公司 （拥有子公司部分股权）,1.按净资产公允价值购入且公允价值等于账面价值 2.高于净资产公允价值购入 3.低于净资产公允价值购入,15,（三）合并商誉和长期股权投资减值,1.合并商誉减值 2.长期股权投资减值,16,在合并工作底稿中编制的抵消分录为： 借：资产减值损失 720 000 贷：商誉减值准备 320 000 固定资产减值准备 A设备 50 000 B设备 131 250 C设备 218 750,17,资产减值损失与减值准备,一般工商农企业按成本计量的资产可以确认减值损失、 计提减值准备： 应收款项坏账准备（计提、补提、冲销） 存货跌价准备（价值恢复时，可以转回价值并冲销准备） 持有至到期投资跌价准备（价值恢复时，可以转回价值并冲销

6、准备） （以下计提减值损失的资产价值恢复时，不可以转回价值和冲销准备，只在处置资产时，才能结转准备） 长期股权投资减值准备 成本模式计量的投资性房地产减值准备 固定资产减值准备 在建工程减值准备 工程物资减值准备 生产性生物资产减值准备（公益性生物资产不计提准备） 无形资产减值准备,18,三、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销,（一）子公司为母公司的全资子公司 （拥有子公司全部股权的合并p105）,19,1.以净资产公允价值购入且公允价值等于账面价值 借:投资收益 800 000 未分配利润-年初 440 000 贷:提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分配利润-年末 620 000 (440 000+800 000-500 000-120 000),20,2.高于净资产公允价值购入,（6）借：投资收益 1 200 000 （ 800 000+400 000 ）（调整后） 未分配利润-年初 440 000 贷：提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分配利润-年末 1 020 000 （440 000+400 00

7、0+800 000-5000 00-120 000),21,3.低于净资产公允价值购入,（6）借：投资收益 1 200 000 （ 800 000+400 000 ） 未分配利润 440 000 贷：提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分配利润年末 1 020 000,22,（二）子公司为母公司的非全资子公司 （拥有子公司部分股权）,1.以净资产公允价值购入且公允价值等于账面价值 母公司内部投资收益80 80% 64（万元） 少数股东本期收益8020%16（万元） （4）借:投资收益 640 000 少数股东损益 160 000 未分配利润-年初 440 000 贷:提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分配利润-年末 620 000,23,2.高于或低于净资产公允价值购入 母公司内部投资收益（80+40） 80% 96（万元） 少数股东本期收益12020%24（万元） 借：投资收益 960 000 少数股东损益 240 000 未分配利润-年初 440 000 贷：提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分

8、配利润-年末 1 020 000,24,（三）子公司净资产公允价值与账面价值差额的调整对以后年度连续编报的影响,25,四、权益结合法下合并日后的 合并财务报表,（一）子公司为母公司的全资子公司 （拥有子公司全部股权）,调整分录： (1)将长期股权投资成本法转为权益法 借：长期股权投资 （800 000-500 000） 300 000 贷：投资收益 300 000,26,抵销分录 (2) 借:实收资本（股本） 5 000 000 资本公积 年初 800 000 盈余公积-年初 600 000 -本年 120 000 未 分配利润-年初 440 000 -本年 180 000 贷:长期股权投资 7 140 000 （6 840 000+300 000） （3）借：应付股利 500 000 贷：应收股利 500 000 （4）借:投资收益 800 000 未分配利润-年初 440 000 贷:提取盈余公积 120 000 对所有者的分配 500 000 未分配利润-年末 620 000,27,（二）子公司为母公司的非全资子公司 （拥有子公司部分股权）,调整分录： （1）借：长期股权投资 240 000 （800 000-500 000）80% 贷：投资收益 240 000,28,抵销分录： （2）借:实收资本（股本） 5 000 000 资本公积-年初 800 000 盈余公积-年初 600 000 -本年 120 000 未分配利润-年初 440 000 -本年 180 000 贷:长期股权投资 5 712 000 （5 472 000+240 000） 少数股东权益 1 428 000 （7 140 00020%） （3）借：应付股利 400 000 贷：应收股利 400 000,29,（4）借:投资收益 640 000 少数股东损益 160 000 未分配利润-年初 440 000 贷:提取盈余公积 120 000 对所有者的分配

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