资产2应收及预付款项课件

1、2019/4/20,1,初级会计专业技术资格考试辅导 讲解 李彬,2,2019/4/20,第一章 资 产,第二节 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。 应收款项包括：应收票据、应收账款和其他应收款等。 预付款项是指企业因购买商品或接受劳务等而预先支付给有关单位的款项，如预付账款等。,3,2019/4/20,一、应收票据,（一）核算内容 应收票据是指企业因销售商品、产品，提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的 。 1、商业汇票的付款期。自出票之日算起，付款期最长不得超过6个月。,4,2019/4/20,2应收票据的分类,（1）根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票的出票人为该商业汇票的承兑人，也可以是收款人出票，交由付款人承兑。 银行承兑汇票是在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。使用银行承兑汇票，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。若出票人在汇票到期无力支付时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额，按照每天万分之五计收利息。,

2、5,2019/4/20,（2）根据票据是否带息，分为不带息票据和带息票据。,不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额（即面值）向收款人支付款项的票据。 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按照票面金额加上应计利息向收款人支付款项的票据。 企业收到商业汇票时，应按应收票据面值入账。 对于带息应收票据，应在中期期末和年度终了计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，同时冲减财务费用。 应收票据的到期值面值票据利息,6,2019/4/20,（二）应收票据的账务处理,应设置“应收票据”账户进行核算。 其借方登记取得的应收票据面值和带利息票据的应计利息，贷方登记到期收回的票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，表示期末尚未收回的应收票据的面值和应计利息。 企业应设置“应收票据备查簿”对应收票据的详细情况进行记录。,7,2019/4/20,1、取得应收票据和收回到期票款的会计处理,（1）因债务人抵债前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据 贷：应收账款 （2）因企业销售商品，提供劳务等收到商业汇票时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销

3、项税额） （3）商业汇票到期 收回票款时： 借：银行存款 贷：应收票据,8,2019/4/20,P10例17.甲公司2009年3月1日向乙公司销售商品一批， 货款1 500 000元，增值税17，货款尚未收到。分录： 借：应收账款乙公司 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日甲公司收到乙公司寄来的银行承兑汇票一张，期限3个月，金额1 755 000元，抵付前欠货款。甲公司作会计分录如下： 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款乙公司 1 755 000 2009年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回到期票据款。甲公司作会计分录如下： 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000,9,2019/4/20,2应收票据转让的会计处理,企业可将持有的商业汇票背书转让。 背书是指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 拒绝付款或超过付款提示期限的不得背书转让。 借：材料采购（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （如果有差额的，还要借记或贷记“银

4、行存款”）,10,2019/4/20,P10例18.甲公司 4月15日，将上述应收票据背书转让，取得A材料1 500 000元，增值税17，A材料已验收入库。甲公司作会计分录如下： 借：原材料A材料 1 500 000 应交税费应交增值税 （进项税额）255 000 贷：应收票据 1 755 000 假定应收票据到期付款单位无力偿还票款，应将应收票据的票面金额转入“应收账款”科目。,11,2019/4/20,假定上述应收票据到期，乙公司无力偿还票款，甲公司将上述应收票据的票面金额转入“应收账款”科目。甲公司作会计分录如下： 借：应收账款乙公司 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000 假定企业将上述应收票据贴现，贴现利息25 000元企业实际收到银行存款1 730 000元。 借：银行存款 1 730 000 财务费用 25 000 贷：应收票据 1 755 000,12,2019/4/20,二、应收账款,应收账款，指企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。内容包括企业出售商品、材料，提供劳务等应向有关债务人收取的价款、增值税、代购货方垫付

5、的包装费、运杂费等。 应收账款有其特定的范围。首先，应收账款是指因销售商品、产品或提供劳务等经营活动中产生的，且没有采用票据形式结算的债权，如采用商业汇票结算的不属于应收账款，而属应收票据；其次，企业在非购销活动中产生的应收款项，如应收赔款、罚款、存出保证金、向职工收取的各种垫付款项等。不属于应收账款，而属于其他应收款。,13,2019/4/20,（二） 应收账款的账务处理,应设置“应收账款”账户。该账户的借方登记企业应收账款增加额，包括应收取的货款、增值税额，代购货方垫付的包装费、运杂费，未能按期收回的商业承兑汇票结算款等；贷方登记已收回的款项，改用商业汇票结算的应收账款，已变为坏账损失的应收账款等；期末余额在借方，反映尚未收回的各种应收账款。 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设明细账，进行明细核算。 注意：应收账款的入账价值。,14,2019/4/20,往年多选.下列各项构成应收账款入账价值的有（ ） A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 答案：ABC,15,2019/4/20,例.企业已计提坏帐准备的应收账款确

6、实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（） A借记“资产减值损失”科目 贷记“坏账准备”科目 B借记“管理费用”科目 贷记“应收账款”科目 C借记“坏账准备”科目 贷记“应收账款”科目 D借记“坏账准备”科目 贷记“资产减值损失”科目 （2010单选） 【答案】C 【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借：坏账准备贷：应收账款。所以答案应该选C。,16,2019/4/20,某公司销售给A商场商品一批，货款50 000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费500元，已办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款A商场 59 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税 （销项税额）8 500（5000017 ） 银行存款 500 收到货款时，编制会计分录如下： 借：银行存款 59 000 贷：应收账款A商场 59 000,17,2019/4/20,不单独设置“预收账款”的企业，预收账款也在“应收账款”科目贷方反映。此时，“应收账款”账户期末余额如在贷方，则反映企业预收的账款。,18,20

7、19/4/20,往年单选. 某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 参考答案：D 应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费，所以计算过程是：60+6017%+2=72.2（万元）,19,2019/4/20,三、预付账款,（一）预付账款的核算内容 预付账款是指企业按照购货合同规定，预付给供应单位的款项。预付账款必须以购销合同为条件。 （二）预付账款的会计处理 “预付账款”账户，其借方登记预付的款项和补付的款项；贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付账户多余而退回的款项；期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。,20,2019/4/20, 企业按合同规定预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 收到货物，根据发票注明金额： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款*,21,2019/4/20,当预付货款小于采购货物所需支付的金额时，应补付不足部

8、分： 借：预付账款 贷：银行存款 当预付货款大于采购货物所需支付的款项，应收回余款： 借：银行存款 贷：预付账款 预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而直接在“应付账款”账户借方核算。但在编制“资产负债表”时，金额应分别反映。,22,2019/4/20,P12 例1-11.甲公司向乙公司购原材料5 000公斤每公斤10元，按合同规定预付给乙公司50%的货款。甲公司作会计分录： 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 如果甲公司收到乙公司发出的原材料，验收无误，增值税发票注明货款50 000元，增值税8 500元，甲公司以银行存款补付所欠货款33 500元。甲公司作会计分录：,23,2019/4/20,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 8 500 贷：预付账款 58 500 收到余款： 借：预付账款 33 500 贷：银行存款 33 500,24,2019/4/20,四、其他应收款,（一）其他应收款核算内容 （1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； （2）应收出租包装物租金； （3）应

9、向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、房租费等； （4）存出保证金，如租入包装物支付的押金； （5）其他各种应收、暂付款。,25,2019/4/20,（二）其他应收款的账务处理,企业应设置“其他应收款”账户核算。该账户借方登记其增加额，贷方登记其减少额；余额在借方，表示期末尚未收回的其他应收款；该账户下按其他应收款种类设明细账。 1、备用金的会计处理 备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工使用的备用现金。,26,2019/4/20,企业在“其他应收款”账户下设“备用金”明细账，或另设“备用金”总账。 根据备用金的管理制度，备用金核算分为定额备用金制和非定额备用金制的两种情况。,27,2019/4/20,（1）定额备用金制。定额备用金制是指根据使用部门的实际需要，事先核定其备用金定额，并依此拨付备用金，待使用后报销时，再拨付现金、补足其定额的制度。 在该制度下定额备用金的报销和拨补，均不通过“其他应收款”账户核算。,28,2019/4/20,例.某企业行政管理部门核定的备用金定额为5 000元，以现金支付。 借：其他应收款备用金（行政科） 5 000 贷：库存现金 5 000 例.行政管理部门使用4 200元，持相关凭证到财务部门报销，以现金补足其定额。 借：管理费用 4 200 贷：库存现金 4 200,29,2019/4/20,（2）非定额备用金制。 非定额备用金是为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销的制度。 例.车间工作人员王莉出差，预借差旅费2 000元，以现在付讫。 借：其他应收款备用金（王莉） 2 000 贷：库存现金 2 000 例.王莉出差回来，报销差旅费1 800元，交回现金200元。 借：制造费用 1 800 库存现金 200 贷：其他应收款备用金（王莉） 2 000,30,2019/4/20,2、备用金以外的其他应收款的会计处理,见P13例112、2

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