精品--中财金融企业会计幻灯片第六章--证券业务的(01)

1、2019/4/20,1,课件,第六章 证券业务的核算,2019/4/20,课件,2,根据中华人民共和国证券法规定，国家对证券公司实行分类管理，将证券公司分为综合类和经纪类两大类。综合类证券公司的证券业务包括证券经纪业务、自营证券业务、证券承销业务和国务院证券管理机构核定的其他证券业务四种；经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务。本章将主要介绍自营证券业务、证券经纪业务及证券承销业务的核算。,2019/4/20,课件,3,第一节 证券经纪业务的核算,证券经纪业务是证券公司代理客户买卖证券的活动。 证券经纪业务应当按照代理买卖证券业务、代理兑付证券业务、代理保管证券业务分类核算。 一、会计科目 见P237238,2019/4/20,课件,4,二、代理买卖证券业务的核算,代理买卖证券业务是指证券公司接受客户委托，代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的款项，必须全额存入指定的商业银行，并在“银行存款”科目中单设明细科目进行核算，不能与本公司的存款混淆。公司代理客户买卖证券的手续费收入，应当在与客户办理买卖证券款项清算时确认收入。,2019/4/20,课件,5,（一）代理认购新

2、股 1.收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。会计分录如下： 借：银行存款 贷：代买卖证券款,2019/4/20,课件,6,2.划转认购资金 新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构，会计分录为： 借：清算备付金 贷：银行存款,2019/4/20,课件,7,3.清算资金 客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金，会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：清算备付金 证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户，会计分录： 借：清算备付金 贷：代买卖证券款,2019/4/20,课件,8,公司将未中签的款项划回，会计分录为： 借：银行存款 贷：清算备付金 公司将未中签的款项退给客户，会计分录为： 借：代买卖证券款 贷：银行存款,2019/4/20,课件,9,例：某证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20,000,000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19,800,000元退给客户。中签交付的认股款项为200,000元，手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。其会计分录为：,20

3、19/4/20,课件,10,收到客户认购款项时， 借：银行存款 20,000,000 贷：代买卖证券款 20,000,000 将款项划付交易所时， 借：清算备付金 20,000,000 贷：银行存款 20,000,000 客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时， 借：代买卖证券款 200,000 贷：清算备付金 200,000,2019/4/20,课件,11,证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时， 借：银行存款 19,800,000 贷：清算备付金 19,800,000 证券公司将未中签的资金退给客户时， 借：代买卖证券款 19,800,000 贷：银行存款 19,800,000 收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时， 借：银行存款 600 贷：手续费收入代买卖证券手续费收入 600,2019/4/20,课件,12,（二）代理买卖证券 1.接受委托 证券公司接受客户委托买卖证券，客户存入款项，以及向证券交易所为客户开立买卖证券资金结算专户，其会计分录均与新股认购相同。,2019/4/20,课件,13,2.代理买卖 证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理

4、买卖证券，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，应按清算日买卖证券成交价的差额加代扣代交的印花税，以及向客户收取的佣金等手续费，记入“代买卖证券款”科目；将公司负担的交易费用，记入“手续费支出”科目；将买卖证券成交价的差额，加代扣代收的印花税和公司应负担的交易费用，冲减“清算备付金”科目；将应向客户收取的佣金等手续费，记入“手续费收入”科目。其会计分录为： 借：代买卖证券款 手续费支出代买卖证券手续费支出 贷：清算备付金客户 手续费收入代买卖证券手续费收入,2019/4/20,课件,14,例：江南证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，2009年1月与客户结算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额5,000,000元。代扣代交的交易税费20,000元，向客户收取的佣金等手续费20,000元，证券公司负担手续费支出10,000元。根据交易所传来的证券交易一级结算表、营业部出具的证券交易二级结算表、结算银行出具的资金结算单等凭证作如下分录： 借：代买卖证券款 5,040,000 手续费支出代买卖证券手续费支出 10,000 贷：清算备付金客户 5,030,000 手续费收入

5、代买卖证券手续费收入 20,000,2019/4/20,课件,15,证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，与客户结算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，其会计分录为： 借：结算备付金客户 手续费支出代买卖证券手续费支出 贷：代买卖证券款 手续费收入代买卖证券手续费收入,2019/4/20,课件,16,例：若上例江南证券公司的交易为净卖出5,000,000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级结算表、营业部出具的证券交易二级结算表、结算银行出具的资金结算单等凭证作如下分录： 借：清算备付金客户 4,970,000 手续费支出代买卖证券手续费支出 10,000 贷：代买卖证券款 4,960,000 手续费收入代买卖证券手续费收入 20,000,2019/4/20,课件,17,三、代理兑付证券的核算,代理兑付证券是指证券公司接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券代理兑付的业务。代兑付债券业务，通过“代兑付债券”和“代兑付债券款”科目进行核算。 1.收到兑付资金 证券公司收到委托单位拨来兑付资金时，会计分录为： 借：银行存款 贷：代兑付债券款,2019/4/20

6、,课件,18,2.兑付债券 收到客户交来的实物券，按兑付金额（债券本息）记账，会计分录为： 借：代兑付债券 贷：银行存款 3.清算款项 兑付期结束，按代理兑付的债券本息与委托单位办理结算，同时向委托单位收取代理兑付手续费，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：代兑付债券 手续费收入代兑付债券手续费收入 代理兑付债券结束后，若委托单位拨来兑付资金有剩余，应退回委托单位，会计分录为： 借：代兑付债券款 贷：银行存款,2019/4/20,课件,19,例：华南证券公司代理汇丰公司兑付其到期的无记名债券（实物券），2009年3月2日收到汇丰公司的兑付资金10,050,000元，其中手续费费50,000元。截至3月底止，代理兑付的债券共计10,000,000元。其会计分录为： 收到兑付资金时， 借：银行存款 10,050,000 贷：贷兑付债券款汇丰公司 10,050,000 兑付期结束，债券全部兑付， 借：代兑付债券汇丰公司 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000,2019/4/20,课件,20,公司向委托单位交回已兑付债券时， 借：代兑付债券款汇丰公司 10,000,000 贷

7、：代兑付债券汇丰公司 10,000,000 确认手续费收入， 借：代兑付债券款汇丰公司 50,000 贷：手续费收入代兑付债券手续费收入 50,000,2019/4/20,课件,21,四、代保管证券业务的核算,代保管证券业务是证券公司为方便客户开展的一项服务性项目。由于代保管的有价证券不属于证券公司的财产，证券公司在收到代保管的证券时，不将其纳入表内核算，而只在专设的备查簿中设计“代保管证券”这一表外科目记录代保管证券的情况。预先收取的手续费，作为预收账款处理，待日后代保管服务完成后再确认为收入。公司代客户保管的证券如果不收取手续费，则只需在备查簿中进行登记。,2019/4/20,课件,22,例：2009年3月25日，中南证券公司收到某公司委托其代理保管的长江电力债券200张，共计面值2,000,000元，同时预收保管费500元，款项收到并存入银行。2009年9月25日债券到期，公司保管服务完成。其账务处理如下：,2019/4/20,课件,23,3月25日，收到代保管债券时，公司应当在表外账簿中进行登记， 收入：代保管债券某某公司（长江电力债券200张，共计面值2,000,000元）

8、同时，对预先收取的手续费，应编制如下会计分录， 借：银行存款 500 贷：预收账款 500 9月25日，到期归还债券时，应当在表外账簿中进行登记， 付出：代保管债券某某公司（长江电力债券200张，共计面值2,000,000元） 业务完成确认手续费时， 借：预收账款 500 贷：手续费收入代保管证券手续费收入 500,2019/4/20,课件,24,第二节 自营证券业务的核算,自营证券业务是指证券公司用自己持有的证券或资金，以自己的名义和账户在证券交易所或场外交易市场买卖各种证券，以获取利润并承担交易风险的各项业务。 自营证券业务按其经营形式可分为柜台交易和场内交易两种。P243 柜台交易是证券商与投资人之间直接进行的证券交易活动，是证券营业柜台的主要经营方式。 场内交易是指证券商通过场内交易员在证券交易所内进行的证券交易活动，其交易价格随市场行情变化，证券商不直接与客户发生联系，而且成交量较大，是证券商调节证券库存量的主要经营方式。,2019/4/20,课件,25,一、会计科目,“自营证券”属于资产类科目，用于核算证券公司自营买卖国家允许上市的各种有价证券，包括国库券、企业债券、金融债

9、券和股票等。 “证券销售”属于损益类科目，用于核算证券公司自营证券买卖中的销售收入、成本与差价。该科目应按证券种类设置明细账。,2019/4/20,课件,26,“投资收益”属于损益类科目，用于核算企业根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失。自营证券所取得的买卖价差收入，也在本科目核算。 “清算备付金”属于资产类科目，用于核算证券公司为进行证券交易的清算交割而存入指定清算代理机构的款项。,2019/4/20,课件,27,二、账务处理,（一）柜台自营证券买卖的账务处理 购入自营证券的核算 证券公司买入自营证券应当在资金交换日按照清算日买入的实际成本作为入账价值。买入证券的实际成本包括实际支付的买价、手续费以及相关税费，不包含已经宣告但尚未领取的普通股股利和已经到期但尚未支付的利息。,2019/4/20,课件,28,通过柜台买入证券成交时，按清算日的实际成本（包括买入证券的成交价、手续费等），会计分录为： 借：自营证券 贷：银行存款 例：2008年8月29日，东方证券公司通过柜台以每张1,100元的价格购入某公司2007年8月29日发行的5年期债券100张，债券面值1,000元，票面利率6，到期一次还本付息。另发生相关税费1,000元，根据根据证券交割单或交割单汇总表作会计分录如下： 借：自营证券某公司债券 111,000 贷：银行存款 111,000,2019/4/20,课件,29,出售自营证券的核算 证券公司卖出证券时，

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