管理会计第2章ppt课件

1、1,第二章 成本习性分析,第一节 成本性态分类 第二节 混合成本分解,2,问题一：成本的主要分类 选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。不同类型的成本可以分别满足企业不同的管理要求。,第一节 成本性态分类,3,生产成本,非生产成本,（1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用,（1）销售费用 （2）管理费用 （3）财务费用,1.按经济职能分类(传统财务会计),4,2.按成本性态分类,成本性态(cost behavior) 也称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。,问题二：成本性态,管理会计中最重要的分类,5,一.固定成本,定义： 固定成本(fixed cost)是指其发生总额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。,6,例 子,按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等；,广告费、职工培训费、 新产品研究开发费等。,7,固定成本与业务量的关系,（P15）表2-1,8,基本特点,1. 总额的不变性； 2. 单位额的反比例变动性。,9,固定成本基本模型,产量,产量,成本,成本,总成本,单位产 品成本,10,固定成本的进一

2、步分类,固定成本按其支出总额是否可以在一定期间内改变而分为：,约束性固定成本,酌量性固定成本,11,约束性固定成本,定义： 是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。,12,例 子,主要包括固定资产按直线计提的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等。,13,特 点,这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。,14,酌量性固定成本,定义： 通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。,15,例子与特点,例子： 广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。 特点： 这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。因为预算期通常在一年以内，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。,16,固定成本的相关范围,固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”。 “相关范围”在这里具有两方面的含义： 特定的期间 特定的业务量水平,17,1 2 3 4 5 6 7 产量,本 成 6 5 4 3 2 1,相关范围,18,二.变动成本,定义 变动成本是指在特定的相关范围内，其总额会随

3、业务量的变动而成正比例变动的成本。,19,例 子,直接材料、直接人工； 制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的物料消耗、燃料费、动力费； 按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费； 按产量计提的固定设备折旧等,20,变动成本与业务量的关系,（P17）表2-2,21,特 点,总额的正比例变动性； 单位产品变动成本的不变性。,22,变动成本的性态模型,成本,成本,产量,产量,总成本,单位产 品成本,23,变动成本的相关范围,变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系通常是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系。,24,图 解,成本,产量,相关范围,25,第二节 混合成本及其分解,一.混合成本的定义 混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。 例如：电话费、出租车费、生产设备维护保养费、机械动力费、检验人员工资等。,26,二.混合成本的分类,27,1.半变动成本,1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。 2.例子：如机器设备维修保养费等。 3.特点：有一个“基数”，在基数的

4、基础上，随着业务量的变化而成比例变化。,28,a,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a+bx,变动部分,固定部分,半变动成本性态模型,29,混合成本分解的意义,1. 在明确各种成本的性态的基础上，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类； 2.建立相应成本函数模型y=a+bx,30,2.半固定成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。,在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本。当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。,31,例 子,如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员、运货员的工资等,32,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,y=a1,a2,a3,y=a2,y=a3,x1,x2,y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）,y=f (x),半固定成本性态模型,33,例子（P22）,成本（元）,60 000,40 000,20 000,450 000,900 000,业务量（件）,一个管理员,两个管理员,三个管理员,34,3.延期

5、变动成本,定义：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 例子：手机话费、出租车费、职工有加班时的工资总额（计时工资总额固定，加班工资呈比例变动）等,35,a1,0 x 业务量（件）,y 成本（元）,x1,y=a1,y=a1+( x-x1 )b,y=f (x),y=a1 （ 0 x x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）,延期变动成本性态模型,36,4.曲线变动成本,曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。,37,曲线变动成本类型,递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本。,递增型混合成本。如：累进计件工资、有关的违约金、罚金等。,38,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递减型混合成本性态模型,39,a,0 x业务量（件）,y 成本（元）,递增型混合成本性态模型,40,如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。 Y=a+bx 必须指出

6、：用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。,三.混合成本模型,41,（一）历史成本分析法,依据历史各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。,四.混合成本的分解,42,历史成本分析法,高低点法,回归直线法,43,高低点法原理,a高点成本b高点业务量=y高bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,44,（1）选点选择高低点坐标；,（2）求b值（利用公式）；,（3）求a值；,（4）将a和b的值代入y=a+bx。,高低点法的程序,45,案例分析(P24),例2-1某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示(成本数据有所改变)： 要求：用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。,46,题 解,该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下： 业务量（x） 维修成本（y） 最高点 9 120 最低点 4 95 差额 x =5 y =25,47,结 论,据上计算， 可分别确定如下： b=25/5 =5元/千机器小时 a=12059 =75元 y =75+5x,48,注 意：,高低点的

7、选择应当以业务量的高低为依据 高点坐标： 最高的业务量，同期成本； 低点坐标： 最低的业务量，同期成本。,49,高低点法的优缺点,优点：简便易行，容易理解。,缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。,50,回归直线法,回归直线法（regression line method） 是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。,51,某企业2013年A产品资料如下表,案例分析（教材以外）,52,解：列表计算如下:,53,r=0.9779 ，表明x与y高度线性相关,54,（二）账户分析法,1.判断确认变动成本及金额； 2.判断确认固定成本及金额； 3.判断确认混合成本项目并完成分解,55,案例分析：某生产车间1成本账户数据 元,56,账户分析结果 单位：元,57,课堂训练,一、单选题 1.在财务会计中，应当将销售费用归属于( ) A 制造费用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生产成本 2.阶梯式混合成本又称为( ) A 半固定成本 B 半变动成本 C 延期变动成本 D 曲线式成本,58,1.下列各项中，属于约束性固定成本的有 A 职工培训费 B 房屋租金 C 广告费 D 不动产税 E 按直线法计提的机器设备折旧费 2.按经济用途，可将成本分为 A 生产成本 B 非生产成本 C 变动成本 D 可控成本 E 不可控成本,二、多选题,59,3.在变动成本法下，计入产品成本的是 A 直接材料 B 直接人工 C 变动制造费用 D 固定制造费用 E 制造费用 4.在相关范围内，变动成本应当具备的特征有 A 总额的不变性 B 总额的变动性 C 总额的正比例变动性 D 单位额的不变性 E 单位额的反比例变动性,60,1.成本按经济用途分类，是财务会计组织传统成本核算的基础( ) 2.无论哪一种混合成本，实质上都可区分为固定部分和变动部分( ),三、判断题,

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