12公共组织财务管理-事业单位支出的管理与核算

1、1,第七章 事业单位收入、支出的管理与核算,-第二节 支出的管理与核算,2,主要内容,事业单位支出概述 支出的核算 内部成本的核算,3,一、事业单位支出概述,4,1.1 事业单位支出的概述,支出：事业单位开展业务及其他活动所发生的各项资金耗费和损失，包括事业支出、经营支出、拨出款项和其他支出等 事业支出：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的支出 经营支出：开展非独立核算经营活动发生的支出 拨出款项：拨付给所属单位的预算资金急需要单独报账的专项资金，包括拨出经费和拨出专款 其他支出：主要包括转款支出、结转自筹基建支出、销售税金、上缴上级支出、对附属单位补助支出,5,1.2 支出的管理要求,严格执行国家财政财务制度和财经纪律 节约支出，提高资金使用效益 对各项支出实行分类管理 要划清支出界限 划清基建支出与事业支出的界限 划清单位支出和个人支出的界限 划清单位支出与经营支出的界限 划清事业支出与对附属单位补助支出和上缴上级支出的界限,6,二、支出的核算,7,2.1.1 事业支出的报销口径,个人支出：根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列报支出 购买支出：购入办公用品可直接列报

2、支出；其他材料可以在领用时列报支出 社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费：按规定标准和实有人数每月计提，直接列报 固定资产修购基金：按核定的比例提取，直接列报支出 固定资产购入：经验收后列报支出 其他各项费用：均以实际报销数列报支出,8,2.1.2事业支出的核算,账户设置 借贷方：借记发生的事业支出数，以及结转已销成果或产品的成本数；贷记当年的支出收回数 余额：平时余额在借方；年终转账后无余额 明细账：按国家预算支出科目的“项、目”设户，按“目、节”设专栏进行明细账 账务处理 支出发生：借记事业支出，贷记银行存款、现金,9,2.2经营支出的核算,经营支出：是事业单位开展非独立核算经营活动发生的支出 账户设置 借贷方：借记各项经营支出数，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品的实际成本，贷记产成品 余额：平时余额在借方；期末转入经营结余后，账户无余额 明细账：按“基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费等”进行二级明细核算。（参见P206） 账务处理 发生：借记本科目，贷记银行存款等科目 结转：借记经营结余，贷记本科目,10,2.3 拨出经费的核算,账户设置

3、 借贷方：借记事业单位拨出的经费数，贷记拨出经费的收回数 余额：平时余额在借方；年终转账后，无余额 明细账：按所属单位名称设置明细科目 账务处理 拨出发生：借记拨出经费，贷记银行存款 收回拨款：借记银行存款，贷记拨出经费,11,2.4 拨出专款的核算,账户设置 拨出专款：主管单位或上级单位拨给所属单位的需要单独报账的专项资金 借贷方：借记主管单位或上级单位拨出的专项资金数，贷记拨出专项资金的收回数 账务处理 拨出发生：借记本科目，贷记银行存款 收回余额：贷记银行存款，贷记本科目 所属单位报销专款支出： 资金系上级单位拨入：借记拨入专款，贷记拨出专款 资金系本单位自有：按资金渠道借记相关账户，贷记拨出专款,12,2.5专款支出的核算,账户设置 专款支出：指定用途并需要单独报账的专项资金的实际数，包括科研课题经费、挖潜改造资金、科技等指定项目或用途 借贷方：借记指定项目或开支的工费、料费，贷记项目完工时想有关部门的单独列报数 明细账：按专款的项目设置明细账 账务处理 收到经费：借记银行存款，贷记拨入专款 支出发生：借记专款支出，贷记银行存款 列报：借记拨入专款，贷记专款支出 退回余额：借记

4、拨入专款，贷记银行存款,13,2.6结转自筹基建支出的核算,自筹基建：事业单位经批准用财政补助收入以外资金安排的基本建设项目 账户设置-“结转自筹基建”科目 借贷方：借记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额；贷记年终转入结余账户的数额 余额：平时余额在借方；年终结转事业结余后无余额 账务处理 资金转存：借记本科目，贷记银行存款 年终结转：借记事业结余，贷记本科目,14,2.7销售税金的核算,销售税金：事业单位在提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等 账户设置 借贷方：借记月末事业单位按照规定计算出应负担的销售税金及附加数；贷记期末结转数 余额：平时余额在借方；期末结转到经营结余后无余额 账务处理 计提税金：借记销售税金，贷记应交税金、其他应付款等 期末结转：借记经营结余，贷记销售税金,15,2.8上缴上级支出的核算,上缴上级支出：事业单位按规定标准或比例上缴上级的支出 账户设置 借贷方：借记对上级单位的上缴数，贷记年终转入“事业结余”数 余额：结账后无余额 账务处理 上缴：借记上缴上级支出，贷记银行存款 年终结转：借记事业结余，贷记上缴

5、上级支出,16,2.9 对附属单位补助支出的核算,对附属单位补助：事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出 账户设置 借贷方：借记对附属单位的补助数，贷记收回数 账务处理 补助发生：借记对附属单位补助，贷记银行存款 年终结账：借记事业结余，贷记对附属单位补助,17,三、内部成本的核算,18,3.1 内部成本核算含义,规定：事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。是否实行内部核算，有财政部门和主管部门共同商定。 理解要点： 对内部管理使用，对外不计算也不报告 必须符合事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须与事业支出科目相衔接 目的是加强预算管理，提高资金使用效益 与企业相比，它是不完全的、不严格的成本核算,19,3.2 成本核算的方法,在成本核算程度和制度方面，事业单位有两种选择： 单设成本账户 理论上：先将有关成本的支出直接或间接计入成本账户，再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。 操作上：成本费用的一级明细科目参照企业财务制度设置直接费用、制造费用、管理费用、财务费用和销售费用等，二级明细科目按照事业支出的“目”级科目

6、设计 不单设成本账户 有关支出直接计入相应的支出账户，另以成本计算表计算出有关产品的成本。,20,3.3费用归集与分配-1,归集要求：事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和一定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。 归集分配方法： 材料费用的归集分配 原料及主要材料 按产品分别领用，属于直接费用，可直接计入成本的“直接材料” 共同领用：按产品的材料定额消耗量与实际消耗量的比例进行分配 分配率=材料实际总消耗量/各种材料定额消耗量之和 分配的费用=该种产品的材料定额消耗*分配率 辅助材料费用记入产品成本的方法，与主要材料基本相同,21,3.4费用归集与分配-2,工资及计提福利费的归集与分配 计件制度：根据产量凭证直接计算工资并计入产品成本 计时制度 一种产品：生产工资属于直接费用，直接计入产品成本 多种产品：需要根据一定的分配方法在多种产品之间进行分配 分配率=工人工资总额/产品实耗工时之和 分配的工资费用=该产品的实耗工时*分配率 按照规定的工资总额的一定比例从产品成本中提取职工福利费可与工资费用一起分配,22,3.5费用归集与分配-3,外购动力费的归集与分配 按照用途和使用部门进行分配 购置于修理费的归集与分配 按其使用地点归集，分别计入“制造费用、管理费用” 制造费用的归集与分配 不能按照产品制定定额，只能按照部门和费用项目编造费用计划加以控制，然后按产品进行分配,23,3.6成本费用的核算,账户设置 借贷方：借记业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷记产品的验收入库数 对成本核算业务比较复杂的单位，可根据需要自行设置必要的核算账户 按产品类别设置明细账核算 账务处理 成本费用计提：借记成本费用，贷记材料、现金等科目 成本费用结转：借记产成品，贷记成本费用,24,谢谢聆听,

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