2007年度新准则会计报表转换方案说明及安排精选

1、2007年度新准则会计报表转换方案 说明及安排,新会计准则实施项目组,1,目 录,一、关于准则实施的基本情况 二、关于报表转换的任务 三、关于报表转换的阶段和步骤 四、关于转换工作的组织领导 五、关于报表转换的频次和方式 六、关于各成员单位的工作职责 七、关于各转换单位的工作职责 八、关于转换工作的几点具体建议,2,一、关于准则实施的基本情况,准则实施的七大任务 重建会计制度体系 建立资产负债分类办法 建立资产减值的确认与计量办法 完成会计报表转换 建立会计报告体系 完成会计核算系统和业务系统改造 开展新准则培训,3,报表转换的重要性和紧迫性 是股改上市的重要基础工作 资本市场的要求、同业惯例 是准则实施的重要步骤 1、按新准则编制会计报表，实现会计报告层面的对接 2、改造会计核算系统，实现核算层面的对接 3、再造业务管理系统和流程，实现经营管理层面的对接 是满足监管要求的重要保证 财政部已要求各商业银行按新准则编报2007年决算报表,4,二、关于报表转换的任务,会计报表转换是新会计准则实施的一项重要工作，是将我行现行制度下的会计报表转换为按照企业会计准则2006（简称新准则）编制的会

2、计报表 会计报表的范围 资产负债表、利润表、 现金流量表、所有者权益变动表及报表附注 新准则下会计报表的主要变化和转换重点 保留资产负债表、利润表，但项目内容有较大变化 增加所有者权益变动表 增加现金流量表 增加合并报表的表现形式并丰富其内涵 极大提高了对报表附注的要求 规范了中期报告的内容和频次,5,1、保留资产负债表和利润表，但项目内容有较大变化，同时相关项目的确认和计量标准发生根本改变,改变了金融资产、负债的分类方式 资产减值方面的变化 金融工具计量方面的变化 所得税方面的变化 权责发生制方面的变化 预计负债方面的变化,6,变化一：改变了金融资产、负债的分类方式,主要是改变了原有按流动性和形态为主的分类方式，改按持有目的和意图进行分类。 金融资产四分类：交易性金融资产、贷款及应收款、持有至到期投资、可供出售金融资产 金融负债两分类：交易性金融负债、其他负债 分类一旦确定，不得随意变更，不同分类的后续计量不同，对当期损益的影响也不同 这种分类方式有助于信息使用者对银行风险管理政策和情况的识别和判断,7,变化二：资产减值方面的变化,改变资产减值的确认与计量标准，如贷款减值按现金流贴现

3、（DCF）和迁移模型（MM）计算，不再是按固定比率计算 DCF要考虑时间价值、抵质押物 MM要考虑组合划分、历史数据 拓宽了减值计提的范围，增加了固定资产、无形资产等项目的减值 减值账面价值可回收金额 计算可回收金额：公允价值减处置费用 VS 预计未来现金流现值（五年内） 严格了减值转回的规定，对长期资产的减值禁止转回 这是与IFRS的差异,8,9,变化三：金融工具计量方面的变化,改变金融工具的计价标准，引入公允价值的计量属性，使得损益或所有者权益的波动性增大 公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 一般顺序：活跃市场报价、估值技术（同类标的近期价格修正、现金流折现法、期权定价模型等）,活跃市场，是指同时具备下列特征的市场： 1、市场内交易的对象具有同质性； 2、可随时找到自愿交易的买方和卖方； 3、市场价格信息是公开的。,10,变化三（续1）,活跃市场报价： 易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获取的价格， 且代表了在市场交易中实际发生的价格 1、已持有的金融资产或拟承担的金融负债，为现行出价（买价） 2、拟购入的金融资产或已承担的金

4、融负债，为现行要价（卖价）,估值技术： 应尽可能使用市场参与者在金融工具定价时考虑的所有市场参数，包括 无风险利率、信用风险、外汇汇率、商品价格、股价或股价指数、金融 工具价格未来波动率、提前偿还风险、服务成本等，尽可能不使用与企 业特定相关的参数,11,变化三（续2）,引入摊余成本计算办法，要考虑实际利率（即将未来现金流折现为当前账面值的利率，相当于内含报酬率）而不是简单的合同利率的影响，改变了利息计算方法 利息收入或支出资产或负债摊余成本 X 实际利率 摊余成本初始确认金额已偿还的本金/累计摊销减值损失,摊余成本与历史成本的差异： 1、交易费用计入初始成本 2、考虑货币的时间价值 3、考虑减值,12,变化四：所得税方面的变化,主要是将原有应付税款法改为资产负债表债务法，需要计算递延所得税资产和递延所得税负债 资产和负债的计税基础： 资产：计算应纳税所得额时按税法规定可以抵扣的金额 负债：账面价值未来期间按税法规定可以抵扣的金额 暂时性差异：账面价值与计税基础的差额 可抵扣的暂时性差异确认为递延所得税资产，应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债 这两项内容的确定需要考虑所有资产负债项目

5、在新准则下的计量标准和税法计量标准的差异，逐项分析计算，工作量非常大 经过到同业调研，目前工行、建行、中行对所得税的调整仍然基本靠手工来完成,13,变化五：权责发生制方面的变化,改变了原有部分业务损益计算的时点和方式，由一次性进损益改为按受益期间摊销 需要对现有利息计提的时间差异（因计息期间与会计报告期间的不同而造成的差异）进行截止性调整 退休福利（包括退休人员和在岗人员）在服务期间内分期摊销,14,变化六：预计负债方面的变化,负债要满足三个条件：现时义务、经济利益流出、金额可靠计量。 现时义务包括法定义务（基于合同和法律）和推定义务（基于行为，主要是习惯做法、公开的承诺、公开的经营管理政策） 或有事项形成的预计负债，如未决诉讼、未决仲裁、债务担保 职工薪酬形成的预计负债，如辞退福利（基于辞退计划和内退计划）在辞退时一次性确认 自办实体形成的预计负债,15,2、增加所有者权益变动表,所有者权益变动表 主要反映所有者权益组成部分的增减变动 要求对下列项目进行分别反映 当前损益 直接计入所有者权益的利得和损失 包括：可供出售金融资产公允价值变动、现金流量套期工具公允价值变动、权益法下被投资

6、单位其他所有者权益变动、与计入所有者权益项目相关的所得税的影响 所有者投入和减少资本 包括：所有者投入资本、股份支付计入所有者权益的金额 利润分配 所有者权益内部结转,16,所有者权益变动表,17,所有者权益变动表（续）,18,3、增加现金流量表,现金流量表 主要反映银行经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流入和现金流出 报表编制 经营活动现金流量要求按照直接法和间接法两种方法编制 直接法：通过现金流入和现金流出的主要类别列示经营活动现金流量 间接法：通过对净利润进行相关项目调节，得到经营活动现金流量 首先界定现金和现金等价物 现金：企业库存现金及可以随时用于支付的存款 现金等价物：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如三个月内到期的债券投资 然后对所有现金和现金等价物的流动进行分类记录并报告,19,现金流量表,20,现金流量表（续）,21,工行确定的现金等价物,22,4、增加合并报表的表现形式并丰富其内涵,合并报表 要反映母公司和全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量 合并报表的编制 首先确定合并范围 然后按照一套严格的

7、合并程序进行相关项目的抵销或者重新确认 四个主表都分别有个别报表、合并报表两种表现形式 农行的应用 如果农行在股改后保留有子公司或者对被投资单位具有实质上的控制关系，则需要编制合并报表 1、控制 2、共同控制 3、重大影响,23,5、极大提高了对报表附注的要求,报表附注 是对四张主表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明 准则要求报表附注至少包括 财务报表的编制说明 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计（合并基础、外币折算、金融资产四分类等；折旧等） 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 报表重要项目的说明 准则列举了26个披露项目及格式，这基本上是最低要求，项目组目前在参考国内证券市场监管要求及同业实践的基础上初步确定了55个披露项目及格式 其他非报表项目的说明 包括或有事项、资产负债表日后事项、关联方关系及交易、风险管理,24,同业做法 从已上市的大型银行信息披露的通常做法来看，会计报表及附注占了信息披露的大部分篇幅 如工行06年A股年报中，公司基本情况、重要事件、股东及员工情况、高管薪酬、公司治理、财务分析、组织结构等约占年报的40，会计

8、报表及附注约占年报的60 报表附注编制是会计报表转换工作的重点和难点 众多的报表附注信息有很大部分是目前银行业务和管理数据所无法满足的 或虽然能满足，但分散在各个管理系统和会计系统中，无法集中采集,25,发放贷款和垫款 个人和企业分布情况 行业分部情况 地区分部情况 担保方式分部情况 衍生金融资产和衍生金融负债 根据产品种类区分套期工具和非套取工具披露其名义金额和公允价值 持有到期投资 按照发行主体披露持有到期投资情况 持有至到期投资的公允价值 可供出售金融资产 按照发行主体披露可供出售金融资产账面价值,报表附注报表重要项目的说明（一）,26,长期股权投资 按照股权投资方式逐笔披露投资账面价值 对子公司、联营企业、合营企业投资的主要信息 未确认的投资损失情况 减值变动情况 固定资产 根据类别披露固定资产账面价值 融资租赁固定资产情况 准备处置固定资产情况 经营租赁租出固定资产情况 资产减值准备 交易性金融负债,报表附注报表重要项目的说明（二）,27,递延所得税资产和递延所得税负债 按暂时性差异项目披露递延所得税资产和递延所得税负债情况 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损

9、情况 其他资产 主要构成项目的账面价值 应收款类项目账龄分析 抵债资产的基本情况 吸收存款 按照类别披露存款账面价值 应付职工薪酬 按照类别披露应付职工薪酬账面价值变动情况 提供给职工非货币性福利情况,报表附注报表重要项目的说明（三）,28,预计负债 预计负债种类、形成原因及账面价值 每股收益 基本每股收益和稀释每股收益 扣除非经常性损益每股收益 分部报告 地区分部（境内分长三角、珠三角、东北、环渤海、西部、中部六个区） 业务分部（分公司银行、个人银行、资金、其他四类业务）,报表附注报表重要项目的说明（四）,29,或有事项及承诺 资本性承诺情况 未来经营租赁情况 凭证式国债兑付承诺情况 信用承诺情况 法律诉讼情况 公允价值 各项金融工具公允价值和账面价值的比较 各项金融工具公允价值的确定方法和假设 资产负债表日后事项 重要的资产负债表日后非调整事项对财务状况和经营成果的影响 利润分配方案,报表附注其他非报表项目的说明（一）,30,中行06年报披露的资产负债表日后事项,31,关联方关系及交易 关联方情况说明 关联方交易情况 风险管理 风险情况概述（风险描述、风险敞口、风险集中信息） 信用风险 流动性风险 汇率风险 利率风险 实际利率,报表附注其他非报表项目的说明（二）,32,工行06年报披露的关键管理人员,33,中行06年报（H股）披露的与国有企业的关联交易,34,工行06年报披露的流动性风险,35,中行06年报披露的VAR分析,36,附注信息的用途,满足监管部门法规性要求 帮助解答上市过程中和上市后分析师和投资者提出的主要问题 商业银行的规模优势、盈利能力、中间业务的增长速度和潜力、融资成本、资产质量、风险管理政策及情况等 大量分析要靠报表附注信息支持 为精细化管理提供量化的原始资料，同时也是精细化管理的过程,37,6、规范了中期报告的内容和频次,中期报告 中期：指短于一个完整会计年度的报告期间 中期报告：指以中期为基础编制的会计报告 报告内容 至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注 三张主表要求同年度报表一样完整 附注内容有所简化 报告频次 如果股改上市后，在频次上需要按照证券监管部门的要求进行季度和半年度报告,38,三、关于报表转换的阶段和步骤,主要业务的会计核算办法,前期准备,拟定会计报表表样,确定初步解决

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