-报关实务第六章报关税费

1、报关实务 第六章 报关税费,主讲人：林红华,烟台汽车工程职业学院,第一节 报关税费概述,一、关税定义及分类 1.定义 关税是海关代表国家按有关的政策与法规税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税 2.分类 A、财政关税：征收目的为增加财政收入 （1）按征收目的 B、保护关税：征收目的为保护国内经济 C、混合关税：既有财政性质又有保护性质 A、进口税: 对进口货物、物品征收分类 （2）按货物流向分 B、出口税：对出口货物、物品征收 C、过境税： A、优惠关税：特定优惠、普遍优惠、最惠国 （3）按国家、输入情况： 待遇 B、差别关税：加重关税、抵消关税、报复 关 税、反倾销关税 （4）按征收方法分：从价税、从量税、复合税、选择关税、滑准关税,第一节 报关税费概述,二、进口环节海关代征税 进口货物、物品海关放行后，进入国内流通领域，应 征国内税。由海关环节征收的国内税：增值税、消费税 （一）增值税 1含义以商品的生产、流通和劳务服务各个环节 所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。 2征纳进口环节增值税海关征收；50元起 征；税率调整、减、免由国务院规定。

2、其他环节 增值税税务机关征收 3征收范围我国境内销售货物（销售不动产 或免征的除外）、进口货物和提供加工、修理、修 配劳务的单位或个人。,第一节 报关税费概述,（二）消费税 1含义以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的 一种流转税。 目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。 2征纳进口应税消费品的消费税由海关征收，50元起征,税率税 目的调整由国务院决定；采用从价、从量和复合计税的方法计征。 3征收范围 仅限少数消费品，大致分为四类： A一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方 面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等； B奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品 及护肤护发品等； C高能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等； D不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油等。,第一节 报关税费概述,三、船舶吨税（吨税） （一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船 舶征收的一种使用税。 目的：用于航道设施的建设。 （二）征收依据 1国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设 备，应缴

3、纳一 定的税费； 2征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用 税的船 舶，不再征收船舶吨税 3船舶吨税分为： A优惠税率-与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨 税优惠税率。 B普通税率-与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶 吨税普 通税率。 香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。,第一节 报关税费概述,（三） 征收范围 1在我国港口行驶的外国籍船舶； 2外商租用（程租除外）的中国籍船舶； 3中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍 船舶； 4我国租用的外国籍国际航行船舶。 香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关 已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。,第一节 报关税费概述,（四）计算公式 A封闭式为大吨位，装货多时用，同持有大小吨位时用 B开放式为小吨位，装货少时用 1船舶吨税计算 净吨位=船舶有效容积吨/立方米（尾数四舍五入） 不及1吨的小型船舶，除经海关总署特准免证者外，一律按1吨计 征。 2吨税征收和退补 进口船舶应自申报进口之日起征； 起征日 进境驶达锚地：以船舶抵达锚地之日起； 进境直接靠泊：以靠泊之日起

4、计算。 征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。 3计算公式：应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/ 净吨） 4可退补的情况（1年内办理） A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的； B其他原因造成错征、漏征的。,第一节 报关税费概述,四、其他税费 （一）税款滞纳金 应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳 的款项。 1. 征收范围 纳税义务人法定纳税期限：海关填发税款缴纳书之日起15日内向 指定银行缴纳 ，逾期按日加收滞纳税款0.5的滞纳金 2. 征收标准：（起征额为人民币50元，不足50元免征） 计算公式为：滞纳金金额=应纳税额05滞纳天数 （二）滞报金 1、征收对象：滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进 口货物的 收货人采取的依法加收的属经济制裁的款项 2、征收标准：按日征收进口货物完税价格的0.05%，起征额50元 3、计算公式： 滞报金金额=进口货物完税价格05滞纳天数,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,一、一般进口货物完税价格的审定 一般进口货物是指供境内消费，并对其全部价值一次性 计征关税的货物。 1进口货物成交价格法（使

5、用率最高） 进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。 （1）完税价格满足一定条件的经调整的成交价格+其他费用（包括：境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的费用、保险费等）。 （2）成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款 注：实付或应付指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,（3）关于“调整因素”（计入项目和扣除项目） 计入项目（）（由买方负担；未包括在实付或应付中；有客观量化的数据资料） A除购货佣金以外的佣金和经纪费 购货佣金（）：买方（支付） 代理人 销售佣金（）：卖方（支付） 代理人（由买方直接支付） 经纪费（）：买卖双方（委托人）（支付） 经纪人 B与进口货物作为一个整体的容器费（同一税则号） C包装费：材料费、劳务费 D协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供） 协助价值计入到进口货物完税价格中应满足的条件： 由买方以免费或低于

6、成本价的方式直接或间接提供； 未包括在进口货物的实付或应付价格之中； 与进口货物的生产和向我国境内销售有关； 可适当按比例分摊,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,下列四项协助费用应计入： 进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价； 在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的 价值； 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值； 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、 工艺及制图 等工作 的价值。 E特许权使用费：买方为取得特许权（专利权或分销权 等）而支付 的费用 两种情况除外： a 特许权使用费与该货物无关； b 特许权使用费的支付不构成该货物向我国境内销售 的条件. F、返回给卖方的转售收益（能合理确定的）,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,扣减项目（） 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格： A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外； B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费； C进口关税、进口环节税及其他国内税； D为在境内复制进口货物而支

7、付的费用； E境内外技术培训及境外考察费用；,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,码头装卸费（THC）：指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用，属于货物运抵我国境内输入地点起卸后的运输相关费用，也不计入。 F同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格： a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的； b.有书面的融资协议的； c.利息费用单独列明的； d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,（4）成交价格本身须满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 下列情况之一视为限制： A进口货物只能用于展示或者免费赠送的； B进口货物只能销售给指定第三方的； C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 下列限制不影响成交价格： A国内法律、行政法规或规章规定的限制； B对货物转售地域的限制 C对货物价格无实质影响的限制。,第二节 报关货物完税价格的

8、确定 一般进口货物,进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。受到影响的情形有： A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他 货物为条件而确 定的； B进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件 而确定的； C其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交 价格无法确定的条件 或者因素影响的。 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。 买卖双方没有特殊关系或者虽有特殊关系但不影响成交价格,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,2相同及类似货物成交价格法 在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用。 采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。 （1）相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差 异外，在所有方面都相同的货物。 类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、 材料、相同功能，商业中可以互换的货物。 （2）时间要素：“同时”或“大约同时”指进口货

9、物接受申报之日的前后 各45天内。 （3）方法适用：a、相同商业水平、大致相同数量；不同商业水平、 不同数量（要对差异进行调整）； b、同一生产商 同一生产国或地区； c、以最低成交价格为基础。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,3倒扣价格法 以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。 “第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。 （1）上述的销售价格应同时具备的条件 A在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或 类似进口货物在境内销售的价格； B按照该货物进口时的状态销售的价格； C在境内第一环节销售的价格； D向境内无特殊关系方销售的价格； E按照该价格销售的货物合计销售总量最大。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,（3）倒扣价格方法的倒扣项目 A该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣 金或利润和一般费用； B货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费； C进口关税、进口环节税及其他国内税； D加工增值额。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒 扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。 4计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为基础的价格） （1）计算价格的构成项目 A生产该货物所使用的

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