1自考高级财务会计第一章：外币会计

1、导论,一、会计发展的回顾和现代会计的形成 会计在其发展的几千年来大致经历了三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。 古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。 近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作算术、几何及比例概要公开出版到20世纪40年代末会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。 现代会计：从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。,导论,现代会计的形成有着以下三个重要标志： （一）会计工艺的现代化 （二）企业会计形成两个重要分支 财务会计和管理会计 （三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大 在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。,导论,二、财务会计概述 （一）财务会计的基本理论和方法 1、财务会计理论的基本结构及其内容 财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。 （1）会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪

2、些人提供哪些快及信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。,导论,（2）会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。 （3）会计概念。包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等。 （4）会计原则。是建立在会计目标、会计假设及会计概念等会计基础观念之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。 会计原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。,导论,2、财务会计的基本方法 （二）财务会计的特征 1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。 2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。 3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。 三、高级财务会计的产生（看）,导论,四、高级财务会计的核算内容 （一）各类企业均可能发生的特殊会计业务 1、外币交易与折算的会计业务。（第一章） 2、企业所得税的会计业务。（

3、第二章） 3、上市公司信息披露的会计业务。（第三章） （二）特殊经营行业的特殊会计业务 1、期货交易与经营的会计业务。 2、租赁会计业务。（第四章） 3、衍生金融工具的会计业务。（第五章）,导论,（三）复合会计主体的特殊会计业务 1、企业合并的会计业务。（第六章） 2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。 3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第七、八章）,导论,（四）特殊经济时期的特殊会计业务 1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九、十、十一章） 2、企业停业、破产与清算的会计业务。 如企业清算会计，它是突破了会计分期假设的特殊经济时期的特殊会计业务，也是各类企业在市场经济条件下均可能发生的特殊会计业务。 五、关于高级财务会计的研究（大纲未要求）,自考高级财务会计课程辅导,第一章 外币会计,第一章历年考核情况,第一节 外币会计概述,一、外币与外币会计业务 二、外币会计的产生与发展 三、汇率及汇兑损益,一、外币与外币业务,（一）外币与外汇 会计上的外币=非记账本位币 会计上是以记账货币作为记账本位币，非记账货币就作为外币

4、。 金融上的外币：以国别区分 外汇：指以外币表示的用于国际结算的支付手段。,具备如下条件： （1）外币表示的国外资产 （2）在国外能够得到偿付的债权 （3）可以兑换成其他支付手段的外币资产,（二）记账本位币的选择 1.记账本位币的概念 2.企业选择记账本位币的一般原则 3.企业境外经营记账本位币的选择 我国，通常以人民币作为记账本位币 4.记账本位币的变更（会计政策变更） （三）外币业务 外币业务包括外币交易和外币报表折算,二、外币会计的产生和发展,一般了解 外币会计是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。,三、汇率及汇兑损益,（一）汇率 1、汇率概念 2、汇率的标价：直接标价法和间接标价法 3、银行挂牌汇率：买入汇率、卖出汇率和中间价。 外汇市场汇率。 会计上对外币交易进行折算、报刊报导汇率消息时一般采用中间价（中央银行牌价） 4、即期汇率和远期汇率 注意升水和贴水的概念。,（二）汇兑损益 1.概念：汇兑损益 2.类型 （1）交易汇兑损益。 （2）兑换汇兑损益。 （3）调整外币汇兑损益：按期末市场汇率进行调整。 （4）外币折算汇兑损益。不体现在帐上，只作报表,第二节

5、外币交易会计,一、外币交易及其会计处理 二、外币交易会计的基本方法 三、我国外币交易的会计核算,一、外币交易及其会计处理,对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题： 1）交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录 2）进行汇兑损益计算和账务处理。 3）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。 4）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。 请参照P2930, 应结合外币交易会计的基本方法学习，即单一交易观点与两项交易观点。,二、外币交易会计的基本方法,（一）单一交易观点 1. 单一交易观点的概念 单一交易观点，是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别是为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于他们结算日的汇率，因此，年终不确认未实现的汇兑损益。 2.会计处理 例子P30,（二）两项交易观点 1.两项交易观点的概念 两项交易观点，是指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。 两项交易

6、观点被认为符合公认会计准则。 有两种方法处理交易结算前汇兑损益： 第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表表； 第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。 2.会计处理 具体例题参见教材32例1-2,单一交易观点与两项交易观点的比较,三、我国外币交易的会计核算,（一）我国外币交易会计的核算原则 我国采用两项交易观点的第一种方法 1、外币帐户采用复币记账。 2、采用即期汇率与即期近似汇率折算几张本位币金额。 3、对所有外币帐户的余额要按月末汇率进行调整。,例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ) （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整 B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整 C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账 D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额 E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额,（二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付

7、账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。,2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 B.收到外币筹资额的账务处理 C.结汇业务的账务处理 具体例题参见教材35例1-3，1-4，1-5,付出外币业务的核算 付汇业务一般指售汇业务。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。 银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币，企业实际支付的人民币金额与购入的外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。 具体例题参见教材36例1-6 外币兑换业务的账务处理 具体例题参见教材36例1-7,（2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 企业在资产负债表日，应当按照分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整。其中：货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整，差额计入财务

8、费用，计入当期损益。 例子参照P37例1-8,外币非货币性项目的调整 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10 B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,（3）外币账户期末余额的调整 具体例题参见教材40例1-12,第三节 外币财务报表的折算,一、外币财务报表折算的意义 二、外币报表折算的主要方法 三、外币报表折算差额的会计处理 四、我国外币财务报表的折算,一、外币会计报表折算的意义,为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，

9、对此称为外币会计报表的折算。 外币折算是指把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示。 在外币报表折算中，会计要处理如下问题： 1、选择外币报表的折算标准。 2、处理外币报表的折算差额。,二、外币报表折算的主要方法,外币会计报表采用的折算方法主要有流动与非流动项目法、货币与非货币性项目法、现行汇率法和时态法。 （一）流动与非流动项目法：它是把资产负债表上的资产和负债传统地分为流动与非流动两大类，然后按各项目的流动与非流动分别选用适当的汇率进行折算。 流动资产和流动负债按财务报表编报日的现行汇率； 非流动资产和非流动负债项目，按资产获得时和负债确立时汇率（历史汇率）折算。 利润表中各项目，折旧和摊销费用按其相关资产取得时的历史汇率进行折算，其他收入和费用项目均按会计期内的平均汇率进行折算。,（二）货币性与非货币性项目法：它是指将资产负债的项目分为货币和非货币两大类，折算外币报表时， 资产负债表上 货币性项目，按报表编制日的现行汇率折算； 非货币性项目及业主权益项目，按原入账的历史汇率折算。 利润表： 折旧、摊销费用、销货成本项目均按历史汇率折算， 其他费用则按会计期内的平均汇率折算。,（三）现行汇率法： 资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率（及期末汇率）进行折算，因而它是一种单一汇率法。业主权益项目（实收资本），按投入资本时的当日汇率折算。 利润表中的收入和费用，则按会计上对其确认日的汇率折算，也可以按编报表期内的平均汇率折算。,（四）时态法：时态法是指要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算，其他资产和负债则依其特性分别按现行汇率和历史汇率换算。 国际会计准则委员会要求各国“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表这算”。,三、外币报表折算差额的会计处理,（一）外币报表折算差额的概念 外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。,（二）外币报表折算差额会计处理方法 外币报表折算差额会计处理大致有两种方

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