(高级财务会计)1所得税会计

1、高级财务会计,张爱芹,第一章 所得税会计,本章内容,第一节 所得税会计概述 第二节 所得税的会计确认与计量,第一节 所得税会计概述,一、所得税的会计属性 所得税究竟属于费用还是利润分配，取决于看问题的角度或研究问题的目的，更进一步说，取决于所运用的权益理论。 依据业主权理论，从企业所有者的角度来看，所得税是企业的一项费用，它和工资费用、利息费用没有本质区别，因为企业所有者关注的是最终的所得。 依据企业理论，从整个社会的角度来看，所得税是企业的一项利润分配，它是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。 目前我国和世界上很多国家都遵循业主权理论，将所得税作为企业的一项费用。,企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。 一、应纳税所得额,所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。,包括：生产经营收入、财产转让收入、 利息收入、 租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。,准予扣除项目主要包括： 与取得收入有关的成本、费用及损失等,二、会计利润与应纳税所得额之间的差异,会计 利润,是指企业按照会计制度要求计算出来的所得税前利润总额，其目的是向报表使用者提供企业一定时期

2、经营成果的会计信息。,收入-费用=,应纳税 所得额,是指企业按照所得税法规定的项目计算确定的收益(纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额)，其目的是为企业进行纳税申报和计算交纳所得税提供依据。,差异,=,由于会计利润和应纳税所得额的确定依据与目的不同，因此，两者之间往往存在一定的差异,所得税会计的处理方法,高级财务会计,第2章 所得税会计,图中用白色框表示的是在中国不被接受或未实行的处理选择。,（一）应付税款法,应付税款法，是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 在这种方法下，一定期间的所得税费用等于本期应交所得税。即存在下列计算等式： 本期所得税费用=本期应交所得税=本期应纳税所得额适用税率,（二）纳税影响会计法,纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。,递延法,债务法,1.递延法。是纳税影响会计法的一种。递延法下，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确

3、认的时间性差异的所得税影响金额进行调整。但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回。,2.利润表债务法。即我们现在通常所称的“债务法”，我国原企业会计制度所规定的“债务法”也指的是这一种方法，是纳税影响会计法的一种。 在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。 采用利润表债务法，一定时期的所得税费用包括： (1)本期应交所得税；(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。,（三）资产负债表债务法 资产负债表债务法是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。,采用资产负债表债务法，在不发生在权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下，简单讲，一定时期的所得税费用与本期应交所得税之间存在如下计算等式

4、： 本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产),17,暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础,符合资产、负债的界定 资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产 一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,18,暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础,符合权责发生制原则 交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 符合配比原则 同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比,资产负债表债务法下所得税会计的一般程序 1、按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 2、以适用的税收法规为基础，确定资产

5、负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额（期末余额），并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额，作为递延所得税。,4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得税额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 5、确定利润表中的所得税费用。 利润表中的所得税费用=当期应交所得税+递延所得税,21,账面价值和计税基础,资产、负债的账面价值 资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 对于计提了减值准备的各项资产，是指其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为1 000万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为950万元。 资产的计税

6、基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。 资产的计税基础未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,22,计税基础和暂时性差异,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,23,计税基础和暂时性差异,固定资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值实际成本会计累计折旧减值准备 税收 计税基础实际成本税法累计折旧,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,24,计税基础和暂时性差异,外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 会计 使用寿命确定的无形资产 账面价值实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值实际成本减值准备 税收 计税基础实际成本累计摊销,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,25,计税基础和暂时性差异,内部研发形成的无形资产的

7、账面价值与计税基础的确定 会计 符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本 税法： 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100扣除基础上，按研究开发支出的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,26,计税基础和暂时性差异,交易性金融资产账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值期末公允价值 税法 计税基础成本,计税基础和暂时性差异,长期股权投资账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值调整后的账面价值 税法 计税基础成本 初始投资成本的调整 ：初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。其账面价值与计税基础会产生差异。,投资损益的确认。权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。在长期股权投资的账面

8、价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。 按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。,计税基础和暂时性差异,（3）应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。,计税基础和暂时性差异,5.其他资产 （1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。 会计 账面价值期末公允价值 税法 计税基础成本-折旧 （2）其他各种资产减值准备。 会计 账面价值成本-减值准备 税法 计税基础成本,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,31,计税基础和暂时性差异,负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 负债的计税基础=账面价值未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,2019/4/20,河北

9、经贸大学会计学院,32,计税基础和暂时性差异,预计负债账面价值与计税基础的确定 例： 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值100万元 计税基础账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100万0,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,33,计税基础和暂时性差异,应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定 会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收 企业所得税法规定在工资总额2以内的职工工会经费、在2.5以内的职工教育经费可以税前扣除,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,34,计税基础和暂时性差异,例 某企业当期确认应付职工薪酬共计2 000万元，尚未支付。按照税法规定的职工工资、职工工会经费、职工教育经费等可以于当期扣除的部分为1 700万元。 账面价值2 000万元 计税基础账面价值2 000万元可从未来应税利益中扣除的金额02 000万元,2.预收账款 会计： 不符合收入确认条件，作为负债反映。 税法： 按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。,例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。 账面价值：80万元 计税基础：账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额80万元0,如果税法规定的收入确认时点与会计准则规定保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额。 则该负债的计税基础 账面价值80万元可从未来经济利益中扣除的金额0 80万元,2019/4/20,河北经贸大学会计学院,38,计税基础和暂时性差异,暂时性差异的定义 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 暂时性差异的分类 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣

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