12-自考高级财务会计第十二章课件201312

1、1,高级财务会计（自考）,主讲人：黄德林,2013年12月,2,第十二章 清算会计,3,第一节 清算会计概述,一.企业清算的类型：,(),企业清算的概念 : P500,4,二者区别和联系 P501,普通清算和破产清算之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束破清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：,5,企业清算的一般程序:P502,清算的一般业务程序为： 1、成立清算组 清算组即清算机构，是企业经营终止后执行清算事务并代表企业行使职权的权力组织。有限责任公司的清算组，由股东组成；股份有限公司的清算组，由股东大会确定其人选；宣告破产的企业，则由人民法院指定的管理人负责，管理人可以是清算组，也可以是清算组以外的其他机构和个人。 2、清查债务 3、清查财产 清算企业的财产，包括宣布解散时企业的财产和清算期间取得的财产（如收回的债权等）。对于已经作为担保的财产，相当于债务数额的部分不属于清算财产，超过所担保债务数额的部分属于清算财产。租入、借入、代外单位加工和代销的财产，因企业对其不拥有所有权，因此，也不属于清算财产。 4、变价财产和清偿债务 5、分配剩余财产 企业清偿债务

2、后的剩余财产，应在投资者之间进行分配。其中，有限责任公司，应按投资各方的出资比例或企业章程、协议规定的办法进行分配。股份有限公司，应按优先股股份面值对优先股股东分配；优先股股东分配后的剩余部分，应按普通股股东的股份比例分配给普通股股东。如果剩余财产不足全额偿付优先股股本，则按优先股股东股份面值的比例进行分配。 6、编制清算报告和办理清算企业注销手续,6,二.清算会计工作的内容：,(一)进行财产清查、编制资产负债表; (二)核算、监督清算费用的支付; (三)核算、监督债权的收回和债务的偿还; (四)核算、监督企业的清算净损益; (五)核算、监督剩余财产的分配; (六)编制清算会计报表.,（企业清算财产的作价方法 (注意作价方法的适用),帐面价值法 重置价值法 变现收入法,拍卖作价法 收益现值法 ,清算资产负债表 清算损益表 债务清偿表,7,（二）变价清算财产,8,三.清算会计对传统财务会计理论的改变：,(一)对会计对象的改变债权、债务、费用 (二)对会计目标的改变信息使用者、信息内容 (三)对会计假设的改变会计主体、持续、会计分期 (四)对会计核算基础的改变 收付实现制.,(五)对会计信

3、息质量要求的改变如：可比性,9,（三）对会计假设的改变,l、对会计主体假设的改变。企业进入清算后，对于普通清算，企业仍是独立的主体，清算组只是一个代理机构，其业务活动是一种代理行为；但在破产清算中，企 业被宣告破产后失去了法人资格，会计主体的地位不复存在。 2、对持续经营假设的否定。企业进入清算后，持续经营假设不再成立，代之以终止经营假设。 3、对会计分期假设的否定。在终止经营假设的基础上，已没有按公历年度分期考核经营成果和编制会计报表的必要。,10,第二节 破产清算会计,一.破产的一般程序：P507 二.破产企业和管理人破产清算会计工作的主要内容：P513,三.破产清算会计核算：,(一)设置破产清算会计科目并建立新的帐户体系 特点：1.原损益类科目合并; 2.内容相近科目合并; 3.新增损益类科目：清算费用 土地转让收益 清算损益,11,1.“清算损益”账户,“清算损益”账户，其核算内容包括： （1）被清算企业在清算期间处置资产发生的损益。 （2）被清算企业在清算期间确认债务发生的损益。 （3）结转被清算企业原有的所有者权益、待处理财产损溢、长期待摊费用等的余额； （4）结转的有关账

4、户的余额，包括“清算费用”、“土地转让收益”和有关资产负债账户的余额，结转借方余额，记入该账户的借方；结转贷方余额，记入该账户的贷方。 2.“清算费用”账户，核算被清算企业在清算期间发生的各项费用。,12,3.“土地转让收益”账户,核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和发生的有关成本、税费等。取得土地使用权转让收入时，记入该账户的贷方；结转转让成本、用土地使用权所得支付职工安置费以及支付转让的有关税费时，记入该账户的借方；清算终结应将本账户的余额转入“清算损益”账户。,13,其中：“清算损益” 帐户核算内容：,清算期间处置资产的损益 清算期间确认债务发生的损益 结转的被清算的企业的所有者权益 结转的有关帐户的余额,(二)结转各破产清算帐户的期初余额 例：P514,14,【例121】华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，于2007年4月23日经法院宣告破产。法院指定有关部门组成的清算组接管企业。华远公司截止到2007年4月23日的账户余额表，如书中表121所示。 华远公司清算组将华远公司旧账中的所有者权益以及待处理财产损溢、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，编制会计

5、分录如下： 借：清算损益 849 600 实收资本 500 000 资本公积 63 000 盈余公积 88 280 利润分配 171 120 贷：待处理财产损溢 607 000 长期待摊费用 1 065 000,15,（清查结果帐务处理：帐实不符差额清查损益） 例：P516 【例122】华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额余账面余额一致；对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。根据以下财产的清查结果，分别进行财务处理： （1）将确实无法收回的应收账款45 180元核销，列入清算损益。编制会计分录如下： 借：清算损益 45 180 贷：应收账款 45 180 （2）将清查中发现的短缺库存商品26 940元，列入清算损益。编制会计分录如下： 借：清算损益 26 940 贷：库存商品 26 940 （3）将已无实际价值的商标权60 000元注销，列入清算损益。编制会计分录如下： 借：清算损益 60 000 贷：无形资产 60 000,16,(四)变价破产企业财产的核算,1.收回债权： 2.变卖存货： 3.变卖固定资产、在建工程 存货 : P519 4.转让无形资产 存货:

6、 P520 5.转让对外投资 存货: P521,差额 或不能收回,清算损益 P517,另：清算期间分得投资收益,17,1.收回债权 【例123】华远公司清算组在清算期间收回应收账款、其他应收款等的账务处理如下： （1）收回应收账款333 600元，存入银行。应收账款的账面余额为444 020元。编制会计分录如下： 借：银行存款 333 600 清算损益 110 420 贷：应收账款 444 020 （2）收回其他应收款50 000元，存入银行。其他应收款的账面余额为60 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 清算损益 10 000 贷：其他应收款 60 000,18,2.变卖存货,【例124】华远公司清算组在清算期间，变卖原材料、库存商品等存货，账务处理如下： （1）变卖各种原材料收入货款150 000元及增值税销项税额25 500元，一并存入银行。各种原材料的账面价值为193 000元。 借：银行存款 175 000 清算损益 43 000 贷：原材料 193 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 （2）处置各种库存商品收入货款202 000元及增

7、值税销项税额34 340元，一并存入银行。各种库存商品的账面价值为221 260元。编制会计分录如下： 借：银行存款 236 340 清算损益 19 260 贷：库存商品 221 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 340,19,3.变卖固定资产和在建工程的核算,【例125】华远公司清算组在清算期间，变卖固定资产和在建工程，其账务处理如下： （1）处置各项固定资产的收入计745 000元，存入银行。各项固定资产的账面原值总额为1 038 000元，累计折旧为164 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款 745 000 累计折旧 164 000 清算损益 129 000 贷：固定资产 1 038 000 （2）处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行。在建工程的账面价值为480000元，编制会计分录如下： 借：银行存款 432000 清算损益 48000 贷：在建工程480000 （3）经计算，处置固定资产和在建工程应交的营业税金为58 850元。编制会计分录如下： 借：清算损益 58 850 贷：应交税费 58 850,20,破产企业财产处置的账务处理总结,21

8、,破产企业财产处置的账务处理总结,22,破产企业财产处置的账务处理总结,23,破产企业财产处置的账务处理总结,24,破产企业财产处置的账务处理总结,25,有偿取得的（原入“无形资产”）,6.转让土地使用权： P521,收入全额,无偿取得的（未入帐）,应交税费,26,8.核销无法变现的各项资产：,7.计提转让资产应交的城建税和教育费附加：,27,(五)核算清算费用的支付:,支付所欠职工工资和社会保险费,1.财产分配：,上交税费,(六)核算破产企业财产分配并结平各帐户:,28,清偿其他破产债务：,结转,2.结平各帐户：,注销不再清偿的债务：（不足清偿部分）,清算费用 土地转让收益,29,清偿其他破产债务的核算,偿还债务时，按实际清偿额，借记“应付账款”、“其他应付款”、“长期借款”等账户，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。 【例1213】华远公司由于剩余的破产财产不足清偿其他破产债务，因此按比例清偿如下（清偿比例的计算结果保留两位小数）： 清偿比例银行存款余额/其他破产债务余额100 1 084 131/3 111 20010034.85 根据清偿比例，计算各有关破产债务的清偿金额为：

9、 长期借款：1 753 00034.85610 921（元） 应付账款：442 00034.85154 037（元） 其他应付款：1 084 131610 921154 037319 173（元） 以银行存款偿付各项债务时，编制会计分录如下： 借：长期借款 610 921 应付账款 154 037 其他应付款 319 173 贷：银行存款 1 084 131,30,31,(七)编制结算会计报表,32,详见书中526页表。,33,第三节 普通清算会计,34,第三节 普通清算会计,一.普通清算会计的一般核算程序：,P527,完全解散会计的核算程序一般为： 1.全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表； 2.核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转。 3.计算清算损益，编制清算损益表和清算结束日的资产负债表； 4.归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各账户。,35,二.普通清算的会计核算：,36,(二)清算的核算：P527,1.全面清查财产： 编“财产盘点表” 盘盈盘亏帐务处理（通过“清算损益”） 编“资产负债表” 2.核算财产物资的处理、债权的收回、债务的清偿、 清算费用的支付及结转,结算清算收益应交税费 交纳税费 结转净损益,37,清算组对该清算企业清算的核算过程如下：,1.全面清查财产：,38,（三）计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表,39,4.归还投资各方资本 和分配剩余财产及结平各帐户,40,普通清算与破产清算的根本区别：,利益侧重点不同。破产清算侧重在债务清偿上，而普通清算侧重在分配剩余财产上。 普通清算不需要单设新的账户体系，只需要增

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