08-自考高级财务会计第八章课件201311

1、1,高级财务会计（自考）,主讲人：黄德林 E-mail: QQ:351933189 QQ群：83500793,2013年11月,2,复习：,1.企业合并与长期股权投资的关系,3,2.对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架,4,第八章 企业合并会计（三） 购并日后合并会计报表,5,第一节 集团内部经济业务事项,一.集团内企业经济业务事项：,编合并报表时直接予以合并,编合并报表时予以抵销,向乙子公司销售）,6,(一)投资事项 (二)交易事项 (三)借贷事项,二.集团内部经济业务事项的分类：,(一)编合并资产负债表需抵销的项目：,三.合并报表编制的抵销项目：,4.集团内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润； 5.集团内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润； 6.集团内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润。,7,(二)编合并利润表需抵销的项目：,1.营业收入和营业成本中的内部销售收入和内部 销售成本的数额； 2.管理费用中的内部应收帐款计提的坏帐准备; 3.财务费用中的内部利息费用； 4.投资收益中的内部投资收益（股利、利息）； 5.纳入合并范围的子公司利润分配项目。

2、,8,(三)编合并现金流量表需抵销的项目：,2.投资和筹资活动现金流量 集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润、收回投资 收付的现金； 集团内部企业间债权性投资本金、利息偿付的现金； 集团内部企业间借款本金、利息偿付的现金； 集团内部企业间融资租赁收付的现金； 集团内部企业间转让固定资产、无形资产和其他长期资产 收付的现金。,1.经营活动现金流量： 集团内企业间销售产品、提供劳务收付的现金； 集团内企业间经营租赁收付的现金。,9,第二节 内部投资事项的抵销,一.内部投资事项的抵销：,（母、子公司间，子公司与子公司之间）,投资方的长期股权投资,被投资方的权益,首先: 母公司对子公司投资由成本法调为权益法,然后: 抵销,10,(一)全资子公司：,借：股本 借：资本公积 借：盈余公积 借：未分配利润 借：商誉（或贷记） 贷：长期股权投资,以母 子公司间为例：,1.成本法调为权益法: P356,2.抵销:,贷：投资收益1,000 (子公司利润表净利),(子公司分配净利),11,(二)非全资子公司：,1.成本法调为权益法 ( 持股比例 ): P358,12,小结： 一、将对子公司的长期股权投资

3、按权益法进行调整,在合并工作底稿中应编制的调整分录： 1.应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 应承担子公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 贷：长期股权投资 （以后期间调整“未分配利润年初”项目） 2.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 （以后期间调整“未分配利润年初”项目） 贷：长期股权投资 3.子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积,13,二、内部股权投资的抵销,1.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 （1）全资子公司 借：实收资本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润年末 商誉（差额） 贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末数） 当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目； 母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利

4、润。,14,（2）非全资子公司,借：实收资本（子公司期末数） 资本公积（子公司期末数） 盈余公积（子公司期末数） 未分配利润（子公司期末数） 商誉（差额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的长期股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例） 当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时,其差额比照全资子公司的情况处理。,15,(三)投资收益的抵销： （母公司投资收益与子公司利润分配抵销）,1.全资子公司: P358,2.非全资子公司: P360,16,小结：长期股权投资的投资收益的抵销,（1）全资子公司 抵消分录为： 借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者分配 未分配利润年末 （2）非全资子公司 借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例） 少数股东损益（子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司） 未分配利润年末（子公司）,17,二.内部债权性投资的抵销：P361,投资方的长期投资,被投资方的应付债券,投资方的投资收益,被投资方的费用,18,

5、小结：1.持有至到期投资与应付债券的抵销,抵销持有至到期投资和应付债券 借：应付债券 （发行方应付债券期末数内部购买比例） 贷：持有至到期投资 （购买方持有至到期投资期末数） 投资收益（或借财务费用）（差额） 抵销内部债券的利息收益和利息支出 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息） 抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息）,19,2.内部应收票据与应付票据的抵销 在编制合并会计报表时，内部应收票据与应付票据抵销时，其抵销分录为： 借：应付票据 贷：应收票据 3.内部预收账款与预付账款的抵销 在编制合并会计报表时，内部预收账款与预付账款抵销时，其抵销分录为： 借：预收账款 贷：预付账款,20,第三节 内部交易事项的抵销,一.集团内部存货交易的抵销：,(一)内部购进存货全部售出： P364,(二)内部购进存货全部未 对外销售 ：P365,21,(三)内部购进存货部分 对外销售：P366,(四)连续编合并报表时内部购进存货的抵销处理：P367,（上年未实现内部销售损益对本年初未分配利润的影响）,22,小结：内部商品购销交易的

6、抵销,1.内部商品购销当期的抵销（非上市公司）： （1）购买企业内部购进的商品当期全部实现对外销售时的抵销（即内部销售收入和内部销售成本的抵销）。 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本 （内部购买企业的成本内部销售企业的售价） （2）购买企业内部购进的商品当期全部未实现对外销售时的抵销（即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售毛利的抵销）。 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部销售企业的成本） 存货（内部销售毛利）,23,（3）购买企业内部购进的商品当期部分实现对外销售，部分形成期末存货的情况，可以分别按上述内部购进的商品当期全部实现对外销售的抵销和内部购进的商品当期未实现对外销售的抵销来处理。 抵销处理如下（方法一） ： 对于已销售部分商品的抵销 借：营业收入 贷：营业成本 对于未实现销售部分的抵销 借：营业收入 贷：营业成本 存货 对于内部商品购销交易的抵销，也可按如下方法进行抵销处理（方法二）： 抵销当期内部销售收入： 借：营业收入（销售企业当期内部销售收入的数额） 贷：营业成本 抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润： 借：营业成本（期末内部购

7、进存货的成本销售企业的毛利率）， 贷：存货 （4）存货跌价准备的抵销 借：存货存货跌价准备 （购买企业本期根据内部购进存货多计提的存货跌价准备的金额） 贷：资产减值损失,24,2.连续编制合并会计报表的情况下内部商品购销交易的抵销,（1）如有期初内部购入的存货则首先抵销期初存货价值中包含的未实现内部销售利润。即按上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，编制抵销分录如下： 借：未分配利润年初 （期初内部购入存货成本上期销售方的毛利率） 贷：营业成本 （2）如本期有内部购入存货则抵销本期内部销售收入和销售成本。即按照本期销售企业内部销售收入的数额，编制抵销分录如下： 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部购买企业的成本内部销售企业的售价） （3）如期末有内部购入的存货未售出则抵销期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润。即按照期末存货价值中包含的未实现内部销售毛利的数额（期末内部购进存货的成本销售企业的毛利率），编制抵销分录如下： 借：营业成本（期末内部购进存货的成本销售企业的毛利率） 贷：存货,25,例题： A公司2007年持有B公司的60%股份，当年

8、A公司销售给B公司甲产品一批，售价100 万元，毛利率为20%。B公司对外销售甲产品一批，售价60万元，成本价50万元。2008年A公司销售给B公司甲产品一批，售价40万元，毛利率20%，B公司对外销售甲产品，售价80万元，成本价65万元，采用先进先出法计算并结转成本。 要求：编制A公司2007年和2008年合并会计报表中有关内部销售业务的抵消分录（金额以万元表示）。,26,解：编制A公司2007年和2008年合并会计报表中的抵消分录（金额以万元表示）,(1) 2007年内部销售收入抵消 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 (2)2007年末存货中未实现内部利润抵消 借：营业成本 10 贷：存货 10 (3)2008年调整年初未分配利润数 借：年初未分配利润 10 贷：营业成本 10,(4)2008年内部销售收入抵消 借：营业收入 40 贷：营业成本 40 (5)2008年末存货中未实现内部利润抵消 借：营业成本 5 贷：存货 5,27,（4）抵销存货跌价准备 抵销上期（即期初）根据内部购入存货计提的存货跌价准备，即按上期合并会计报表中抵销的存货跌价准备的数额，编制抵销分录如下

9、： 借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初 抵销本期根据内部购进存货补提或冲销的存货跌价准备。即按照购买企业本期根据内部购进存货补提（或冲销）的存货跌价准备的数额，编制抵销分录如下： 借：存货存货跌价准备当期补提的存货跌价准备数 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失 贷：存货存货跌价准备当期冲销的多提数 如已计提存货跌价准备内部购入存货对外出售的，则应编制如下抵销分录： 借：营业成本 贷：存货存货跌价准备,28,二.内部固定资产交易的抵销：,销售方：固定资产购入方：固定资产 销售方：存 货 购入方：固定资产 销售方：固定资产购入方：存 货,以下以此为例,(一)交易发生当期：P369,借：营业收入 90 贷：营业成本 72 贷：固定资产_原价 18,三种类型,29,(二)以后持有期间：,30,交易当期：,同时：对当期多提折旧：P370,31,以后在用期间： P371,32,清理时抵销：,A.期满清理：P372 抵销当期多提折旧,（固定资产已清理，实物已不存在，价值已实现。因此，不存在抵销原价、折旧、利润。 ）,33,B.提前清理：P372,34,小结：内部购入固定资产交易的抵销,1.内部购入固定资产交易发生当期的抵销处理 （1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入（内部销售企业的售价） 贷：营业成本（内部销售企业的成本） 固定资产原价 （固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） （2）抵销本期根据包含未实现内部销售利润的固定资产原价多提的折旧 借：固定资产累计折旧 （内部交易固定资产本期多计提折旧的数额） 贷：管理费用,35,2.内部交易的固定资产使用期间的抵销处理（即交易年度以后各年）,（1）抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：未分配利润年初 （固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额） 贷：固定资产原价 （2）抵销以前期间根据包含的未实现内部销售利润的固定资产多计提的折旧 借：固定资产累计折旧 （以前期间该内部交易固定资产多计提的折旧额

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