01-自考高级财务会计第一章课件201309

1、1,高级财务会计（自考）,主讲人：黄德林,2013年09月,2,外币 可用于国际支付的特殊债 其他外币资产,第一节 外币会计概述,一.外币与外币业务 (一)外币与外汇 1.外币： 2.外汇：概念 包括：,第一章 外币会计,3,（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）,(二)记帐本位币的选择 1.记帐本位币的概念： 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该 货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他 费用，通常以该货币进行计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款 项所使用的货币。,2.选择记帐本位币的一般原则：,4,3.境外经营本位币的选择 境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； 境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占 较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的 现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可 预期债务。,企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：,5,4.记帐本位币的变更: 一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即

2、期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。,(三) 外币业务,外币交易业务 外币报表折算业务,非人民币报表报出 跨国企业报表合并,6,二.外币会计的产生和发展 1.“外币会计” 的概念： 2.外币会计的产生，发展随 的发展,P27,国际贸易 国际交流,7,三.汇率及汇兑损益： (一)汇率：（概念） 1.汇率的标价 按外汇经营形式不同：,直接标价法 间接标价法,定量外币,定量本国货币,汇率,银行挂牌汇率 外汇市场汇率,买入汇率 卖出汇率 中间价,买入汇率 卖出汇率 中间汇率,2.汇率的分类：,8,按外汇付款期限不同：,表示方法,直接标价 间接标价,升水（远期即期） 贴水（远期即期） 平价,9,(二)汇兑损益：（又称“汇兑差额”） 1.概念 交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）; 兑换汇兑损益（货币兑换）; 调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）; 外币折算汇兑损益（外币报表折算）.,2.汇兑损益的类型：,10,第二节 外币交易会计,一.外币交易的表现形式（内容）,P29,1.以外币计价的商品购销及劳务供应； 2.以外币进行结算的借入和出借款项； 3.以外币进行的保险业务、管理咨

3、询业务。,11,一笔交易的两个阶段,二.外币交易会计的基本方法 (一)单一交易观点：,会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐 报表日：按报表日汇率 结算日：,资产，负债 收入，成本,调整,先：按结算日汇率在行调整 再：结算,两种不同观点,12,(二)两项交易观点： （即期末确认汇兑损益） 方法： 交易时：按交易日汇率入帐 期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益 结算时：按结算汇率结算,特点：成本，收入取决于交易日的汇率,13,(其中：对结算之前期末计量的汇兑),作为已实现损益 作为未实现的递延损益,当期损益表,资产负债表,已实现损益,我国基本上,但未完全排除,入,入,交易结 算时作,14,三.我国外币交易的会计核算 (一)我国外币交易的核算原则： 1.外币帐户采用：复币记帐 2.外币交易发生时：折合汇率 3.期末调整：所有外币帐户,（初始确认）,即期汇率 即期近似汇率,外币按期末汇率折算金额,差额,财务费用“汇兑损益”,原本位币余额,按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇

4、率。,入,所谓系统就是前后各期相同方法,15,(二)帐户设置：,1.外币帐户 2.“财务费用汇兑损益”,资产：现金、银行存款、应收帐款 损益：应付帐款、 借款.,16,(三)帐务处理： 1.外币交易日的帐务处理 （初始确认交易日的即期汇率或即期近似汇率）,借：银行存款 贷：实收资本,美元户,即期汇率,（不得采用合同汇率和即期近似汇率）,A.收到外币投资：,借：银行存款 贷：短期借款,美元户,即期汇率,B.收到外币筹资额：,收进外币业务：,17,借：应收帐款 贷：主营业务收入,美元户,C.结汇业务：,借：银行存款 借：财务费用 贷：应收帐款,人民币,a.对外销售产品：,b.结汇：,汇兑损益,美元户,P36,18,借：原材料 借：应交税费 贷：应收帐款 贷：银行存款,增（进）,A. 购进产品：,借：应付帐款 借：财务费用 贷：银行存款,欧元,B. 将来：付款（售汇）,付出外币业务：一般指售汇业务,欧元,人民币,增值税 关税,汇兑损益,人民币,19,借：银行存款 借：财务费用 贷：银行存款,美元,外币兑换业务：,兑换损益,人民币,20,2.资产负债表日：（期末）,外币项目调整的会计处理,外币

5、货币性项目的调整：,货币性项目,货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款 货币性负债 应付帐款、其他应付款,外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 按资产负债表日即期汇率折算的金额 原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）,（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）,方法,21,外币非货币性项目的调整：,非货币性项目:,存款、长期股权投资、固定资产、 无期资产、实收资本,仍采用资产发生日的即期汇率折算， 不改变其记帐本位币金额。,（但：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）,方法,A.以历史成本计量的外币非货币性项目,22,采用公允价值确定日的即期汇率折算。,（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）,方法,B.以公允价值计量的外币非货币性项目 （如：交易性金融资产股票）,折算后的记帐本位币金额,差额,当期损益,原帐户的记帐本位币金额,作为“公允价值变动损益” 计入,23,第三节.外币报表折算,1

6、.概念：外币报表折算 2.意义： 1.) 跨国公司,一.外币报表折算的含义：,2.) 国外在本国经营的公司 3.) 国际资本市场融资,（以外国货币为 记帐本位币）,（为满足国外投资者需要）,P45,24,二.外币报表折算的会计处理内容：,1.选择折算的标准,现行汇率（报表日） 历史汇率（记帐日） 平均汇率（编表期内）,即:汇率,2.折算差额的处理,当期损益 递延到以后各期,时态法,现行汇率法,25,三.折算的主要方法：,1.流动与非流动项目法： （目前：较少国家采用）,流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 现行汇率法 时态法,具体,资产负债表项目,26,利润表,27,2.货币性与非货币性项目法：,资产负债表,收益表,（其中：货币性资产现金、应收帐款 负债应付帐款、应付票据）,优 点,P47,28,3.现行汇率法：（单一汇率法）,资产负债表,利润表,优 点,P47,会计期内的,或,29,.时态法：,现金、应收、应付项目 （包括流动与非流动 ）编表日现行汇率,其他资产、负债依其特性分别 收入、费用发生时的即期汇率,现行汇率 历史汇率,流动与非流动,注：国际会计准则委员会要求： “从现行汇

7、率法和时态法中选择 其一进行外币报表折算”,30,四.外币报表折算差额的会计处理：,(一)“外币报表折算差额”的概念 (二)会计处理方法：,P48,即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）,1.递延损益处理,适用：现行汇率法,31,即以 “折算损益”单独列入“损益表”,2.当期损益处理,适用：时态法,32,五.我国外币财务报表的折算：,(一)境外经营的财务报表折算 1.一般原则：,资产负债表:,未分配利润,折算后所有者权益变动表 中的其他项目计算.,33,单独列入,（递延损益处理）,（系统合理方法确定）,34,2.境外经营财务报表折算应用：,P50,3.汇率变动对现金的影响 及外币现金流量表的编制：,影响额,“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）,“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）,之差,35,处理方法,P54,例,单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表,36,(二) 处置境外经营：,“资产负债表”,处置当期损益,相关的外币报表折算差额,转入,1.完全处置境外经营：,2.部分处置境外经营：,按处置比例结转,37,(三)对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算,首先,对“恶性通胀经济”进行判断,恶性通胀经济特征:,1.三年累计通胀接近或超过100%; 2.利率、工资和物价与物价指数挂钩; 3.一般公众不是以当地货币而是以相 对稳定的外币为单位、作为衡量货币 金额的基础.,38,其次,按下列规定进行报表折算,首先,资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述 利润表项目: 按一般物价指数变动予以重述,然后,按最近资产负债表日的即期汇率进行折算,1.,2.,不再处于行通胀经济时，停止重述, 并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算,39,1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因. 记帐本位币变更的，说明变更理由； 2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法； 3.计入当期损益的汇兑差额； 4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。,六.外币折算会计信息的披露,应在附注中披露：,40,谢谢！,

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