应收及预付款项_4 (2)课件

1、第三章 金融资产（2） 应收及预付项目,第一节 应收票据及贴现,一、应收票据的概述,应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。,二、应收票据的计价 （一）应收票据的计价,一般按其面值计价。 但对于带息的应收票据，应于期末（指半年末和年末）按应计利息，增加应收票据的账面价值。,二、应收票据的计价,（二）应收票据利息及到期日的确定,利息=票据面值票面利率期限 （年、月、日） （年、月、日） 注意利率和期限保持一致,票据期限如按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即 “算头不算尾”或“算尾不算头”,三、应收票据的核算,（一）不带息应收票据的核算,会计分录,借：应收票据 5850 贷：主营业务收入 5000 应交税费应交增值税（销项税额）850,例甲公司3月1日销售A商品一批， 开具的增值税专用发票注明价款5000元，税 款 850元。对方开出为期3 个月的商业汇票 一张抵付货款。 收到票据时:,业务举例,借：银行存款 5850 贷：应收票据 5850,会计分录,会计分录,借：应收账款 5850 贷：应收票据 5850,（二）带息应收票据的核算

2、,带息商业汇票， 还应当于中期末和年末， 按规定对计算票据利息， 并增加应收票据的账面价值， 同时冲减财务费用,权责发生制原则的要求,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理： （1）收到票据时 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）85 000,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理： （2）年度终了（2013年12月31日）计提票据利息 票据利息5850006%/1238775（元） 借：应收票据 8 775 贷：财务费用 8 775,例3-2甲企业2013年10月1日销售产品一批给A公司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000元，增值税税额

3、85 000元，收到A公司交来6个月带息商业承兑汇票一张，面值585 000元，票面利率为6%。甲企业应作如下账务处理： （3）票据到期收到款项 收款金额5850005850006%/126602550 2004年的票据利息5850006%/1238775 借：银行存款 602 550 贷：应收票据 593 775 财务费用 8 775,1.贴现的含义,（三）应收票据贴现的账务处理,是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的行为。,2.贴现的计算 分以下四个步骤： 第一步，计算到期值 带息票据的到期值=面值票据利息 第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，另加3天的划款日期 第三步，计算贴现利息 贴现利息=到期值贴现率贴现期 第四步，计算贴现净额 贴现净额=到期值贴现利息,会计分录,借：银行存款 97 750 财务费用 2 250 贷： 应收票据（短期借款） 100 000,贴现利息=100 000*9%*3/12=2250,银行承兑汇票,商业承兑汇票,会计分录,借：短期借款 100 000

4、 贷：银行存款 100 000 同时： 借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000,第二节 应收账款,一、应收账款的定义,应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。,二、应收账款的计价,应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。,存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金折扣等因素,（一）商业折扣：,概念 形式 影响,指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。 目的是为了促销。,通常用折扣10%（九折）、折扣40%（六折）等表示。,商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响,（二）现金折扣：,概念 形式 影响 核算方法,指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除 目的是为了及早收回货款,通常用“折扣/付款期限”表示 ：如2/10、1/20、n/30等,现金折扣对应收账款产生影响,包括总价法和净价法,三、应收账款的核算,会计分录,借：应收账款乙企业 12 200 贷：主营业务收入 10 000 应交税费

5、应交增值税（销项税额） 1 700 库存现金 500 款项收回时： 借：银行存款 12 200 贷：应收账款乙企业 12 200,例12014年3月5日，甲企业销售 给乙企业A产品一批，开具的增值税专用 发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产 品已发出，销售时用现金代垫运费500元， 已办妥委托银行收款手续。,业务举例,会计分录,借：应收账款乙公司 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 120,例2甲公司向乙公司销售商品一批，商品价 目表上标明价格40 000元，因为是老客户， 给予10%的商业折扣，适用增值税率为17%。,业务举例,存在现金折扣的情况下：,1.总价法 2.净价法,在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当期的财务费用。,会计分录,借：应收账款乙公司 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 银行存款 3000,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该

6、项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。 甲公司在销售成立时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 117600 财务费用 2400 贷：应收账款乙公司 120000,业务举例,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第10天内付款，甲公司 收款时的账务处理：,例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款17000元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第10天后付款，甲公司 收款时的账务处理：,业务举例,会计分录,借：银行存款 120000 贷：应收账款乙公司 120000,第三节、其他应收与预付账款 一、预付账款,会计分录,借：预付账款乙公司 400 000 贷：银行存款 400 000,会计分录,借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：预付账款乙公司 1 170 000,会计分录,借：预付账款乙公司 770 000 贷：银行存款 77

7、0 000,预付业务不多的企业可将预付的款项计入“应付账款”科目的借方。但在期末编制资产负债表时，应根据 “应付账款”的明细账余额进行分析，分别填列至“预付账款”和“应付账款”项目中。 预付账款应按应收款项的相关规定计提坏账准备。,二、其他应收款,会计分录,借：其他应收款王五 1000 贷：现金 1000,会计分录,借：管理费用 300 库存现金 700 贷：其他应收款王五 1 000,会计分录,借：其他应收款 1 000 贷：银行存款 1 000,会计分录,借：银行存款 1 000 贷：其他应收款 1 000,会计分录,借：其他应收款 职工水电费 2 000 贷：银行存款 2 000,坏账与坏账损失的概念,第四节 坏账及其核算,指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。,指由于发生坏账而给企业带来的损失。,一、坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：,（1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分； （2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分； （3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。,二、坏账损失的核算 （一）坏账

8、损失的核算方法,直接转销法,备抵法,包括,（二）备抵法下坏账损失的核算 1、坏账准备的计提,企业应当定期或至少每年年度终了， 对应收款项进行全面检查， 根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失， 并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。 一般企业应根据本单位的实际情况将应收款项 分为单项金额重大和非重大的应收款项。,下列情况不能全额计提坏账准备,当年发生的应收款项,计划对应收款项进行重组,与关联方发生的应收款项,其他已逾期，但无确凿证 据表明不能收回的应收款项,应收账款余额百分比法,账龄分析法,估计坏账准备的方法有以下四种：,赊销百分比法,个别计价法,2、坏账准备的帐务处理,是应收款项的备抵调整科目,备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面： 一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准备的账务处理； 二是实际发生坏账时的账务处理； 三是已确认的坏账又收回的账务处理。 下面以应收款项余额百分比法为例进行说明： （1）计提坏账准备的账务处理 当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额,会计分录为： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 如果应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备,（2）发生坏账时的账务处理 借：坏账准备 贷：应收账款（或“其他应收款”） （3）收回坏账的账务处理 应同时作两笔分录： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,会计分录,借：资产减值损失计提的坏账准备 32 000 贷：坏账准备 32 000,业务举例,例3-12甲公司2010年12月31日应收账款借方余额为

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