中级财务会计第三版--应收及预付款项课件

1、第四节 应收和预付款项,2007,1,东北财经大学会计学院,概念 范围,2007,2,东北财经大学会计学院,一、一般企业应收款项的会计处理,（二）应收票据 1、概念 2、特点 3、种类,2007,3,东北财经大学会计学院,4、应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。,为什么？,2007,4,东北财经大学会计学院,5、应收票据的会计处理,（1）应收票据账户,（2）不带息应收票据的核算 （3）带息应收票据的核算,2007,5,东北财经大学会计学院,【案例1】 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。,2007,6,东北财经大学会计学院,有关分录如下：（甲企业） 11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 000 12月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 2月1日，票据到期收款时： 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500 假设2月1日，丙企业

2、无力支付款项： 借：应收账款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500,2007,7,东北财经大学会计学院,（4）应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值贴现率贴现期 贴现所得=票据到期值贴现利息,2007,8,东北财经大学会计学院,【案例2】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的银行承兑汇票贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。,2007,9,东北财经大学会计学院,（1）计算 到期值=10 000（1+3%/126）=10 150 贴现息=10 15048%/125 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947 （2） 借：银行存款 9 947（贴现净值） 财务费用 53（两者之差） 贷：应收票据 10 000（账面价值） 票据到期贴现企业无需作账。,2007,10,东北财经大学会计学院,若上例贴现的是商业承兑汇票，则贴现时的分录为： 借：银行存款 9 947（实收金额） 财务费用 203（两者之差） 贷：短期借款 10150（到期值） 承兑人到期若付款了，则 借：短期借

3、款 10150 贷：银行存款 10150 同时，借：银行存款 10150 贷：应收票据 10000 财务费用 150 承兑人到期若无力支付款项，则 借：短期借款 10150 贷：银行存款 10150 同时，借：应收账款 10150 贷：应收票据 10000 财务费用 150,2007,11,东北财经大学会计学院,需注意以下几点： A、入账价值面值 B、账面价值包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款计入“应收票据”。,2007,12,东北财经大学会计学院,C、到期值不带息的,即为面值; 带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值（1+利率期限） D、票据到期日计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算； 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。,2007,13,东北财经大学会计学院,练习 某企业5月3日收到面值200 000元的商业承

4、兑汇票一张，期限4个月，票面利率6。用以低偿前欠应收账款。7月18日，企业因急缺现金持该票据到银行办理贴现，银行贴现利率9。汇票到期时，出票企业仍无力偿付票款，本企业被迫支付票款给银行。 该企业按半年度计提应收票据利息。,2007,14,东北财经大学会计学院,5月3日收到票据时： 借：应收票据 200 000 贷：应收账款 200 000 6月30日，半年度终了，计提票据利息： 票据利息2000006360591967（元） 借：应收票据 1 967 贷：财务费用 1 967,2007,15,东北财经大学会计学院,7月18日贴现，该应收票据到期日为9月3日，其贴现天数47天（14+31+2）。 到期值200000（1+6 124）204000（元） 贴现息204000947 3602397（元） 贴现值2040002397201603（元） 有关会计处理如下： 借：银行存款 201 603 财务费用 2397 贷：短期借款 204000 9月3日，汇票到期： 借：应收账款 204 000 贷：应收票据 201967 财务费用 2033 同时，借：短期借款 204000 贷：银行存款 2

5、04000,2007,16,东北财经大学会计学院,一、 应收账款,（一）应收账款的确认,经营活动引起,销售商,提供劳务,与确认收入相关,2007,17,东北财经大学会计学院,（二）应收账款的计价（解决计量问题）,1、正常销售按应收的全部款项入账,销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费、运杂费等,2007,18,东北财经大学会计学院,2、商业折扣,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,商业折扣的作用是什么？,商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？,2007,19,东北财经大学会计学院,3、现金折扣,（1）总价法,总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值,总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。,2007,20,东北财经大学会计学院,（2）净价法（我国不采用）,净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。,净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。,实务操作麻烦,20

6、07,21,东北财经大学会计学院,【案例】甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：按总价法进行会计处理。,2007,22,东北财经大学会计学院,（三）预付账款 （四）其他应收款 第五节 可供出售金融资产 自学为主,2007,23,东北财经大学会计学院,第六节 金融资产减值,一、减值损失的确认的客观证据 二、减值损失的计量 （一）持有至到期投资减值 （二）贷款与应收款项减值 （三）可供出售金融资产减值,2007,24,东北财经大学会计学院,(二）贷款与应收款项减值,坏账？,坏账损失？,确认：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项,债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等,2007,25,东北财经大学会计学院,坏账损失的核销方法,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入管理费用，同时注销该笔应收账款。,2007,26,东北财经大学会计学院,借：管理费用 贷：应收账款,核销坏账时：,对财务报表有何影响？,2007,27,东北财经大学会计学院,已核销的坏账又收回时：,

7、借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表有何影响？,2007,28,东北财经大学会计学院,备抵法,备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。,2007,29,东北财经大学会计学院,坏账准备的计提范围： A、应收账款 B、其他应收款 C、应收票据 D、长期应收款 E、预付账款,2007,30,东北财经大学会计学院,按期估计坏账时：,借：资产减值损失 贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备 贷：应收账款,不影响财务报表,2007,31,东北财经大学会计学院,已转销的坏账又收回时：,借：应收账款 贷：坏账准备,同时： 借：银行存款 贷：应收账款,对财务报表的影响如何？,2007,32,东北财经大学会计学院,坏账损失的估计方法,1、应收账款余额百分比法【例39】,2、账龄分析法【例40】,2007,33,东北财经大学会计学院,2007,34,东北财经大学会计学院,【案例】 甲企业2007年年末某类应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为

8、3%，2008年年末应收款项的余额为600 000元，2009年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2009年年末应收款项的余额为550 000元，2010年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2010年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。,2007,35,东北财经大学会计学院,2007年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.50 = 1.5万元 借：资产减值损失 1.5 贷：坏账准备 1.5 2008年年末：应提坏账准备 = 603%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.81.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备 0. 3 2009年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 2 贷：应收账款乙企业 2,2007,36,东北财经大学会计学院,2009年年末：应提坏账准备 = 553% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 2 =0.2； 本期计提额 = 1.65（0.2）= 1.85 借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备 1.85 2010年5月坏账收回时： 借：应收账款乙企业 1.5 贷：坏账准备 1.5 借：银行存款 1.5 贷：应收账款乙企业 1.5 20 10年年末：应提坏账准备 = 703% = 2.1 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.13.15 =1.05（冲回） 借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失 1.05,2007,37,东北财经大学会计学院,

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