中级财务会计第三章应收和预付款项课件
73页1、第三章 应收款项,重点难点: 1、应收账款的核算:计价、坏账损失的处理 2、应收票据:带息应收票据和不带息票据的核算(利息的计算和入账价值) 3、其他应收款的核算 4、预付账款的账务处理 5、应收债权出售和融资(贴现 ),第一节、应收票据 一、应收票据的概念,1、定义应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 2、分类 按照票据是否带息,可分为带息的应收票据和不带息的应收票据,二、应收票据的确认和计价,企业取得的应收票据无论是否带息,均按照应收票据的票面价值入帐。 带息应收票据应于期末按票据的票面价值和票面利率计提利息,增加应收票据的账面余额,同时计入当期损益。(讨论:是增加票面价值好,还是使用“应收利息”好),三、应收票据的核算,几个相关概念: 票面利息=票面价值票面利率期限 票据到期价值=票面价值+票据利息 期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种。 应收票据到期日的确定算头不算尾,算尾不算头 不带息应收票据的到期价值等于票面价值。,1、应收票据取得和收回的核算,应收票据取得时: 举例:A企业3月2日向
2、B公司销售产品一批,货款30 000元,增值税5 100元,收到B公司签发的商业承兑汇票一张,票面金额为35 100元,年利率12%,期限3个月。,借:应收票据 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5100,应收票据到期时的核算,持有期内应收票据利息的处理: 应收票据利息=应收票据面值利率 期限 1)非跨年度的: 承上例资料,A企业6月2日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息,借:银行存款 36 153 贷:应收票据 35 100 财务费用 1 053,2)跨年度的:增加票据的账面价值 借:应收票据 贷:财务费用 3)若到期B公司未支付票据金额的处理 企业应按照票据的账面余额转入“应收账款” 期末不再计提利息,在有关备查账簿中进行登记。待实际收到利息时冲减财务费用。 借:应收账款 35 100 贷:应收票据 35 100,2、应收票据转让的核算,应收票据可以背书转让,以取得所需的物资。 如果企业背书转让的票据为带息的,除了贷记“应收票据”外,还应按尚未计提的利息,贷记“财务费用”。,3、应收票据贴现问题,票据贴现是指企业将持有的未到期
3、的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。 实质企业的一种融资行为 计算公式: 到期值=面值利率期限 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 贴现净额=票据到期值贴现息,举例:A企业3月2日向B公司销售产品一批,货款30 000元,增值税5 100元,收到B公司签发的商业承兑汇票一张,票面金额为35 100元,期限3个月,票据利息率为5% 。 A企业因临时资金需要,于4月10日将该票据向银行办理贴现,贴现率6%。则票据贴库存现金额为:,票据到期价值=35100 (1+5%123) =35538.7 票据贴现利息=35538.76%360 53 =313.9 票据贴库存现金额=35538.7313.9=35224.8,承上例,A企业应编制票据贴现的会计分录为: 借:银行存款 35224.8 贷:应收票据 35100 财务费用 124.8,课堂练习:甲公司2007午11月1日售给本市乙公司产品一批,货款总计为400 000元,适用增值税税率为17%。同日,甲公司收到乙公司签发并承兑,票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张,票面年利率为10%,期限为6个月。甲公司因资金需要,
4、在持有3个月后将该票据向银行办理贴现,贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在2007年末对应收票据计提了利息,则甲公司在贴现时应确认的财务费用为( )元。 A14040 B11700 C8658 D858,如果贴现的商业承兑汇票到期收不回来,贴现银行即将已经贴现的票据退回企业,同时从贴现企业的账户中划回票据本息。 会计处理:借:应收账款 贷:银行存款 如果贴现企业银行存款账户余额不足,银行将作为逾期贷款处理。 会计处理:借:应收账款 贷:短期借款,二、应收账款的核算,1、应收账款的范围,不包括企业与其他单位之间的应收赔款、罚款、存出保证金,以及企业向职工收取的各种垫付款项等。 如果企业在销售商品、产品或提供劳务时,采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项,也不属于应收账款,而应作为应收票据。,(1)确认 包括四方面: (2)计价 (3)账务处理 (4)坏账准备,2、应收账款的计价,1)增加减少金额如何定? 在各国会计实务中,应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账,包括发票金额(售价及增值税)和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,3、账务处理,第一、一般情况下应收账款
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