会电《财务会计》第三章应收及预付款项课件

1、第三章 应收及预付款项, 学习目标与要求 应收票据、应收帐款、预付帐款及其他应收款的会计处理,教学方法：系统讲授 教学时数：12学时,通过本章的学习，你应当：,1、掌握应收票据取得、收回和贴现的会计处理； 2、了解应收及预付款项的内容； 3、掌握应收账款的确认和计价原则及其核算； 4、掌握坏账损失的各种会计处理方法。,第一节 应收票据,一、应收票据概述 （一）概念 应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等而 收到的商业汇票。,1、商业汇票按承兑人不同， 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,2、商业汇票按是否计息， 分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,(二)应收票据的计价,1收到票据的计价 在我国会计实务中，不论带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入帐。 2期末计价 持有期间的会计期末（中期或年度终了），还应对带息票据计提利息。,应收票据如不能收回转入应收账款科目,（三）票据到期日的确定,取得票据-票据到期日,1、按月份定期；2、按日数定期；3、按规定日期定期。,例：如果一张商业汇票的出票日期为6月28日，30天到期，那么票据到期日是那一天？,是：7月26日？ 7月27日？ 7月

2、28日？ 7月29日？,例：出票日期再延长30天，那么票据到期日又是那一天？,是： 8月26日？ 8月27日？ 8月28日？ 8月29日？,二、应收票据的核算,票面金额； 计提的利息；,背书转让； 到期收回； 转入应收账款；,未到期的票面金额；己计提的利息；,二、应收票据的核算,1、收到票据时 借：应收票据面值 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,2、汇票到期收到款项时 借：银行存款 贷：应收票据面值,（一）不带息应收票据的会计处理,借：应收票据面值 贷： 应收账款,3、汇票到期无法收到款项时 借：应收账款 贷：应收票据面值,（二）带息票据计息时的会计处理,1、期末计息时 （增加应收票据帐面价值，同时冲减财务费用） 借：应收票据应收票据利息 贷：财务费用 应收票据利息 = 票据面值 * 票面利率 * 票据期限,2、汇票到期无法收到款项时 借：应收账款 贷：应收票据面值+己计提的利息,某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日 签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇 票。根据上述资料，分别带息和不带息票据两种情 况。 要求：编制有关会计分录。,例题1,例一解答1

3、不带息票据：,（1）收到票据： （2）到期收到票款： （3）到期未收到票款：,借：应收票据 300, 000 贷：主营业务收入 300,000,借：银行存款 300,000 贷：应收票据 300,000,借：应收帐款 300,000 贷：应收票据 300,000,取得一张5月1日签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇票。,例一解答2带息票据：,（1）收到票据： （2）6月30日计息：,借：应收票据 300, 000 贷：主营业务收入 300,000,借：应收票据 2,000 贷：财务费用 2,000,（3）到期收到票款： （4）到期未收到票款：,取得一张5月1日签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇票。,若票面利率4%，企业每年6月30日、12月31日对持有的带息票据计息，会计分录如下：,借：银行存款 306,000 贷：应收票据 302,000 财务费用 4,000,借：应收帐款 302,000 贷：应收票据 302,000,（三）应收票据转让的会计处理,1、转让时,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：应收票据账面余额,银行存款差额,借：物资釆购、原材料、库存

4、商品,（四）应收票据贴现的会计处理,贴 现 息 = 票据到期值 贴现率 贴现期 实得贴现金额 = 票据到期值 - 贴现息,计算贴现的步骤： 票据的到期值贴现期贴现的利息贴现额,取得票据-票据到期日,贴现日,（四）应收票据贴现的会计处理,1不带息票据贴现的会计处理 借：银行存款实得贴现金额 财务费用银行扣除的贴现息 贷：应收票据/短期借款应收票据的面值,帐务处理列示如下：,1不带息票据贴现的会计处理,票据面值,票据面值,贴现实得额,票据面值大于贴 现实得额的部分,（四）应收票据贴现的会计处理,2带息票据贴现的会计处理 借：银行存款实得贴现金额 财务费用差额 贷：应收票据面值+已计提的利息 财务费用差额,帐务处理列示如下：,2带息票据贴现的会计处理,票据帐面价值,票据帐面价值,贴现实得额,票据帐面价值大于 贴现实得额的部分,票据帐面价值小于 贴现实得额的部分,某运输企业因提供运输劳务而取得一张5月1日 签发的面值300,000元、期限6个月的商业承兑汇 票。该企业于6月30日向银行申请贴现，贴现率为 8%，手续费200元，企业与银行无签订协议。根据 上述资料，分别带息和不带息票据两种情况。

5、 要求：编制有关会计分录。,例题2,例二解答1不带息票据：,（1）收到贴现款：,借：银行存款 291800 财务费用 8200 贷：应收票据 300000,贴 现 息 = 300000 8% 4/12 = 8000（元）,实得贴现金额 = 300000 8000-200 = 291800（元）,例二解答2带息票据：,设票面利率为4%。 （1）收到贴现款：,借：银行存款 297640 财务费用 83608160+200 贷：应收票据 306000,贴 现 息 = 306000 8% 4/12= 8160（元）,实得贴现金额 = 306000 8160 - 200= 297640（元）,到期值= 300000 （1+4% 6/12）= 306000（元）,第二节 应收帐款,应收帐款是指企业因销售商品或劳务等，应向客户收取的款项，包括销售货物或提供劳务的价款、增值税款以及代购货方垫付的运杂费等。,应收帐款的确认一般与收入实现的确认同步进行。,应收帐款应以其交易日的实际发生额入帐。 在确定应收帐款的入帐价值时，对商业折扣和现金折扣的处理不同。,一、应收账款的入账价值,商业折扣与现金折扣的比较,

6、（1）商业折扣是指企业为了促进销售在价格上给予购货方的价格上的优惠。 （2）现金折扣是指企业以赊销方式销售商品或提供劳务时，为了鼓励客户尽早偿还欠款所给予的一种折扣优惠。 （3）商业折扣与现金折扣的比较,在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。,存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。,商业折扣与现金折扣的比较,作 用 促进销售 尽早回笼资金,性 质 价格扣除 债务扣除,帐务处理 不需要单独处理 有两种处理方法,总价法和净价法的比较,二、应收帐款的核算,1形成应收帐款的帐务处理 借记“应收帐款”帐户，贷记相关帐户。 2收回应收帐款的帐务处理 按实收金额借记“银行存款”等帐户，贷记“应收帐款”帐户。,公司赊销一批产品给光明公司,售价为80000元,增值 税为13600元.双方约定有关折扣条件为：商业折扣 10%；现金折扣3/10,1/20,n/30,分别釆用总价法与商 业折扣方式进行会计处理。 要求：编制有关会计分录。,例题3,例三解答1釆用总价法收款方式：,（1）销售时： （2）光明公司在销售后的第2

7、天或第15天付款时： （3）一个月后尚未收到货款：,借：应收账款光明公司 93,600 贷：主营业务收入 80,000 应交税金应交增值税（销项税额）13,600,借：银行存款 90,792 财务费用 2,808 贷：应收账款光明公司 93,600,无账务处理,（92,664） （936） （93,600）,例三解答2釆用商业折扣收款方式：,（1）销售时： （2）10天内收到货款： （3）两个月后收到货款：,借：应收账款光明公司 84,240 贷：主营业务收入 72,000 应交税金应交增值税（销项税额）12,240,借：银行存款 84,240 贷：应收账款光明公司 84,240,借：银行存款 84,240 贷：应收账款光明公司 84,240,三、坏帐及其核算,坏账是指企业无法收回或收回的可能性很小的应收账 款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 （一）坏帐的确认（满足其一即可） 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3、债务人较长时期内未清偿债务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（3年）,（二）坏帐的核算方

8、法 1、直接转销法 2、备抵法,（二）坏帐的核算方法,1直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损 失，计入当期损益，同时冲销应收帐款的一种处理方法。,2备抵法 备抵法是指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收款项的一种处理方法。,2备抵法（账户设置）,坏账准备,转销数、多提的冲回数,提取数、收回以前己确认并转销的坏账,己计提但尚未转销的坏账准备数额,=,按年末应收款项的一定比例提取的数额,2备抵法,（1）坏帐损失的估算方法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 销货百分比法 （2）备抵法的帐务处理,2 备抵法的帐务处理,计提坏帐准备时，应借记“管理费用”帐户， 贷记“坏帐准备”帐户，列示如下。,计提坏帐准备,A,A,2 备抵法的帐务处理, 确认坏帐损失时，借记“坏帐准备”帐户， 贷记“应收帐款”帐户，列示如下。,确认坏帐损失,B,B,2 备抵法的帐务处理,冲销多提的坏帐准备时，借记“坏帐准备”帐户， 贷记“管理费用”帐户，列示如下。,C,C,冲销多提的坏帐准备,2 备抵法的帐务处理,收回已作为坏帐转销的应收帐款时，借记“

9、应收帐款”，贷记“坏帐准备”；并同时借记“银行存款”，贷记“坏帐准备” ，列示如下。,收回已作为坏帐转销的应收帐款,D,D,D,D,例题4,某企业03年末应收账款余额为50000元，04年末应收 账款余额为80000元，该项企业估计坏帐率为3%。 要求：分别做出两年末计提坏账的分录。,03年：应计提坏账准备 =50000*3%=1500（元）,借：管理费用 1500 贷：坏账准备 1500,04年： 应计提坏账准备,=80000*3%-1500=2400-1500=900（元）,借：管理费用 900 贷：坏账准备 900,例题5要求：根据下述资料，作该企业的会计分录。,某企业采用应收帐款余额百分比 法估计坏帐损失。 2001年末应收帐款余额为 200,000元（假定“坏帐准备”帐户 期初无余额）； 2002年发生坏帐13,000元，年 末应收帐款余额为240,000元； 2003年企业接到银行通知，以前 年度转销的坏帐10,000元又收回，款 项已划入存款帐户，年末应收帐款余 额为260,000元。 该企业的估计坏帐率为5%。,2001年 1、计提坏账准备,2002年 1、发生坏账时，转销坏账损失 2、计提坏账准备,2003年 1

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