中级财务会计-第五节-应收及预付款项课件
41页1、一应收账款,二 应收票据,三 预付账款与其他应收款,四 坏 账,一 应收账款,第三章,本节内容,应收账款的定义,应收账款的确认,应收账款的核算,第三章,一应收账款,(一)、定义,应收账款是指企业销售商品、提供劳务等经营活动形成的应向商品购买者和劳务接受者收取的款项。,但,不包括:合同或协议价款的收取采用递延方式的商品销售和劳务提供。该方式实质上具有融资性质,通过“长期应收款”核算。具体参见金融工具确认和计量。,涉及债务重组、非货币性资产交换的应收账款处理参见“第九章 非货币性资产交换”和 “第十一章 长期负债”,按实际发生金额入账,即入账金额发票价代垫的包装费、运杂费,同时考虑商业折扣和现金折扣。,第二章,(二).应收账款的确认,1应收账款的入账时间,在商品赊销,收入实现时予以确认。,2应收账款的入账金额,例:售出100台电视,售价2000元/台,成交时给与5的折扣优惠。,第三章,(二).应收账款的确认,2应收账款的入账金额,商业折扣,企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,在商品标价上给与的扣除。是企业最常用的促销手段。,应收账款入账金额商品标价商业折扣,(3)例:9月1日售出商品价
2、值5000元(不考虑增值税),条件2/10,1/20, n/30。,第三章,(二).应收账款的确认,2应收账款的入账金额,现金折扣,(1)含义,是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款,回笼资金,而向债务人提供的债务扣除,或折扣优惠。,(2)表示符号,2/10、1/20、n/30,(二).应收账款的确认,2应收账款的入账金额,在存在现金折扣情况下,应收账款入账价值确定:,(1)总价法下:,(2)净价法下:,入账金额发票价代垫的包装、运杂费,入账金额总价法下的入账金额 现金折扣;,(3)例:,2账务处理,第三章,(三)、应收账款的核算,1账户的设置,二 应收票据,应收票据概述,应收票据的利息,应收票据的核算,第三章,应收票据贴现,本节内容,二 应收票据,(一).概述,1应收票据企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票。,2分类,按承兑人不同划分,按是否带息划分,3应收票据的计价,按票面金额计价。,第三章,第三章,(二)应收票据利息,1票据利息的计算,票据利息票据面值利率期限,在时期与利率不一致情况下,调整时期,而不调整利率,2例,3月1日售出100 000元、17商品,收到117 00
3、0元、4、6个月(30天)的商业汇票。,应收票据,(三)应收票据的核算,账户设置,第三章,收到商业汇票的面值,到期兑付(未贴现)商业汇票的面值;,到期未兑付(未贴现)商业汇票的面值;,贴现时结转符合金融资产终止确认条件的商业汇票面值;,贴现商业汇票到期时,将贴现时不符合金融资产终止确认条件的商业汇票面值与“短期借款”对冲;,期末,持有的商业汇票面值,按承兑人进行二级核算,设置备查账,资料1:无息商业汇票。 2007年3月1日,售出100 000元、17商品给发达公司,款未收; 4月1日,收到发达公司签发的117 000元、6个月的商业承兑汇票(银行承兑汇票); 10月1日: 1.发达公司如数将票款存入银行; 2.发达公司未将票款存入银行。,第三章,应收票据,(三)应收票据的核算,账务处理,应收票据,资料2:有息商业汇票 2007年3月1日,售出100 000元、17商品给发达公司,款未收; 4月1日,收到发达公司签发的117 000元、4、6个月的商业承兑汇票(银行承兑汇票)抵偿货款; 10月1日: 1.发达公司如数将票款存入银行; 2.发达公司未将票款存入银行。,第三章,利息的处理,
4、持票人将尚未到期票据转让他人时,在票据背面加盖自己的姓名及日期的法票行为。,第三章,(四)应收票据贴现,贴现,持票人将尚未到期的票据以背书方式转让银行,以获取票据到期值扣减贴现息余额的现金方式。,贴现的计算步骤,1.计算票据到期值,票据面值票据利息,2.计算贴现息:,1贴现率贴现期限,3.计算贴现所得,12,第三章,承兑人在异地的,贴现期应另加3天的划款日期。,贴现息的计算,利率一般指年利率;,贴现期限是指,由贴现日票据到期日之间的时间间隔;,计算贴现息时,调整时期而不调整利率;,第三章,算头不算尾,贴现汇票到期时,无论购货方是否付款,均不会构成贴现企业(背书企业)的或有负债。,第三章,对票据贴现的说明,1.贴现银行承兑汇票,符合金融资产转移准则中的金融资产终止确认条件,因此票据贴现时,直接结转“应收票据”账户余额;,同“贴现银行承兑汇票”。,第三章,2贴现商业承兑汇票,对票据贴现的说明,其一,不带追索权的商业承兑汇票。,不符合金融资产终止确认条件因此票据贴现时,不结转“应收票据”账户余额,而将贴现票据账面余额转入“短期借款”账户;,第三章,2贴现商业承兑汇票,其二,带追索权的商业承兑
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