企业会计制度设计2-5账务处理程序设计

1、情境二 会计核算制度设计,企业会计制度设计,子情境一：会计科目设计 子情境二：会计凭证设计 子情境三：会计账簿设计 子情境四：会计报表设计 子情境五：账务处理程序设计,【情境引例】,忠信会计师事务所为飞达公司设计一套会计制度。飞达公司属于小型企业，经营规模较小，业务简单，使用的会计科目不多，忠信会计师事务所准备根据其经营特点和管理要求为该公司设计一套账务处理程序。,【情景引例】,问题与任务： 分析齐鲁公司适用于哪些账务处理程序？忠信会计师事务所该如何为公司进行设计？,一、账务处理程序的概念和种类,1、财务处理程序的概念 账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据记录、归类、汇总、呈报的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。,2、账务处理程序的种类,目前，在我国会计核算工作的实践中，所采用的账务处理程序主要有三类： (1)记账为基础的账务处理程序，包括多栏式日记账账务处理程序和通用日记账账务处理程序。 (2)账凭证为基础的账务处理程序，包括记账凭证账务处理程序、科目 汇总表账务处理程序以及汇总记账凭证账务

2、处理程序，应用较为普遍。 (3)总账账务处理程序。,这些账务处理程序既有共同点，又都有各自的特点和内容。其共同之处是： 都要根据原始凭证编制记账凭证，根据原始凭证和记账凭证登记日记账和明细分类账，在账账核对相符的基础上，根据账簿记录编制财务报表；各自特点主要体现在登记总账的依据和程序不同。,账务处理程序共同点,1、账务处理程序的意义 为了使会计信息的处理工作有条不紊地进行，保证会计信息的质量和会计工作的效率，及时、准确地提供管理所需的指标，就必须将会计凭证、账簿和报表加以科学地组合，形成一定的会计处理程序。这种将会计凭证、账簿和会计报表进行科学组合的方式，就称为账务处理程序，又称为会计核算形式。,二、账务处理程序设计的意义与要求,设计科学合理的账务处理程序,具有以下意义,提高会计工作效率,保证会计核算质量,节约核算费用,2、账务处理程序设计要求,（1）应适合业务特点 根据国家的有关规定，以企业会计准则为指导，结合本企业的特点，如业务繁简、规模大小、管理要求等，设计适合本单位的账务处理程序。合理的、适用的账务处理程序应有利于会计工作的分工协作，加强岗位责任制和实现内部控制。 （2）要满足

3、管理需要 要能正确、及时、完整地提供会计信息，提高信息的质量和效益，以满足本企业经营管理和国家综合平衡的需要。,一、以记账凭证为基础的账务处理程序的设计,科目汇总表账务处理程序的设计,2,记账凭证账务处理程序的设计,汇总记账凭证账务处理程序的设计,记账凭证账务处理程序的设计,（一）记账凭证账务处理程序的特点,记账凭证账务处理程序的主要特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。记账凭证账务处理程序也是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上发展演变而形成的。,根据原始凭证编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证 根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金(银行存款)日记账。 根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。 根据记账凭证，逐笔登记总分类账。 月末，将现金(银行存款)记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类账中的相关账户的余额相核对。 月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,2、记账凭证账务处理程序的内容,原始凭证,原始凭证 汇总表,收款凭证,付款凭证,转帐凭证,记账凭证,库存现金日记账,银行存款日记账,

4、总分类账,明细分类账,会计报表,记账凭证账务处理程序,3、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围,记账凭证账务处理程序的优点是手续简便，易于理解，总分类账比较详细地反映了经济业务情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务的动态和核对账目。 缺点是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果企业规模大，经济业务繁多，就会使得记账凭证较多，加大登记总分类账的工作量。因而这种账务处理程序一般适用于规模小、业务量少、记账凭证不多的企业。,科目汇总表账务处理程序的设计,（二）,公司财务科极为会计人员在争论如何登记总账。,我说直接根据记账凭证登记算了，免去了汇总科目汇总表的程序。,我建议设计科目汇总表，根据科目汇总表登记总账。,我们要知道如何登记总账取绝于各单位设计的会计核算程序，一个好的会计核算程序既可以提高会计工作效率、保证会计工作质量，还可以节约核算费用。,那会计核算程序的设计要考虑哪些因素呢？,会计核算程序的设计要结合企业业务特点、管理需要并要做到均衡会计工作。我们的企业属于中性企业业务量较多，建议还是采用科目汇总表核算形式比较好。,1.科目汇总表账务处理程序的特点,科目汇总表账务处理程序的主

5、要特点是：定期将所有记账凭证进行汇总编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。由于科目汇总表是根据记账凭证汇总编制而成的，因此，科目汇总表也称为记账凭证汇总表；相应地，科目汇总表账务处理程序也称为记账凭证汇总表账务处理程序。,科目汇总表账务处理程序的特点,与记账凭证账务处理程序相似，在科目汇总表账务处理程序下，记账凭证可以采用通用格式，也可以采用专用格式(即收款凭证、付款凭证和转账凭证)；现金(银行存款)日记账一般采用三栏式；总分类账采用三栏式，并按每一总分类科目开设账页；明细分类账则可根据管理需要，分别采用三栏式、数量金额栏式或者多栏式。,2.科目汇总表的编制方法,科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按会计科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一总账科目的借方发生额的合计数与贷方发生额的合计数。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表中，全部总账科目的借方发生额的合计数必定等于其贷方发生额的合计数。,科目汇总表的编制时间根据企业经济业务量的多少来确定，可以每月汇总一次，也可以每旬汇总一次。科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可

6、以每月编制一张。,表1 科目汇总表（格式一）,年 月 日 至 日 第 号,会计 记账 审核 制表,表2 科目汇总表（表格二）,会计主管 记账 审核 制表,年 月 第 号,3、科目汇总表账务处理程序的基本内容,根据原始凭证，编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证 根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金(银行存款)日记账。 根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。 根据一定时期内的全部记账凭证，定期汇总编制科目汇总表。 根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。 月末，将现金(银行存款)日记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类账中的相关账户的余额相核对。 月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。,原始凭证,原始凭证汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,总分类账,明细分类账,科目汇总表,会计报表,库存现金日记账,银行存款日记账,记账凭证,科目汇总表账务处理程序,4、科目汇总表账务处理程序的优缺点和使用范围,科目汇总表账务处理程序的优点是：由于总分类账的登记期是根据科目汇总表的编制时间而定，采用了汇总登记总分类账的方法，故大大

7、减少了登记总分类账的工作量；并且编制科目汇总表的方法简便易学，还能起到试算平衡的作用。缺点是：在科目汇总表和总分类账中，不能反映各科目之间的对应关系，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉和核对账目。因此，这种账务处理程序一般适用于经济业务量大、记账凭证较多的企业，尤其是业务较多的中小型企业。,汇总记账凭证账务处理程序的设计,1.汇总记账凭证账务处理程序的特点,汇总记账凭证账务处理程序的特点是：先定期将全部的记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总分类账。,2.汇总记账凭证账务处理程序的内容,根据原始凭证，编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证(包括收款凭证、付款凭证和转账凭证)。 根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记现金(银行存款)日记账。 根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。 根据一定时期内的全部记账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。 根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。 月末，将现金(银行存款)日记账的余额、明细分类账的余额分别与总分类

8、账中的相关账户的余额相核对。 月末，根据审核无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表,原始凭证,原始凭证 汇总表,收款凭证,付款凭证,转账凭证,汇总转账凭证,汇总付款凭证,汇总收款凭证,总分类账,明细分类账,库存现金日记账,银行存款日记账,汇总记账凭证账务处理程序的基本内容,会计报表,3.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围,汇总记账凭证账务处理程序的优点是：由于汇总记账凭证，是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制而成，因而在登记总分类账时也保持了科目之间的对应关系，这样可以清楚地反映经济业务的来龙去脉，便于进行会计分析和检查，这就弥补了科目汇总表账务处理程序的不足。 缺点是：汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类汇总，因而不利于会计核算工作的分工；虽然登记总分类账的工作量得到了简化，但编制汇总记账凭证的工作量也比较大。因此，这种账务处理程序一般适用于规模大、经济业务较多的企业，尤其是业务量大的大中型企业。,以日记账基础的账务处理程序的设计,通用日记账账务处理程序的设计,多栏式日记账账务处理程序的设计,1.多栏式日记账账务处理程序

9、的特点,多栏式日记账账务处理程序的设计,多栏式日记账账务处理程序的主要特点是：设置多栏式现金(银行存款)记账和转账记账(或转账凭证科目汇总表)，分别汇总现金、银行存款的收付业务和转账业务以后，月末，根据多栏式记账一次登记总分类账。 在多栏式日记账账务处理程序下，设置的现金(银行存款)记账采用多栏式；设置的总分类账，按每一总账科目设置账页，采用三栏式；设置的各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、多栏式和数量金额栏式。,表3 现金（银行存款）日记账,2.多栏式日记账的格式及总分类账的登记,注,根据多栏式记账登记总分类账的方法：月末，根据多栏式记账收入合计栏的本月发生额合计数记入现金或银行存款总分类账的借方，并根据收入栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数记入有关总分类账的贷方；根据多栏式记账支出合计栏的本月发生额合计数记入现金或银行存款总分类账的贷方，并根据支出栏下各专栏对应科目的本月发生额合计数记入有关总分类账的借方。对于现金和银行存款之间的相互划转业务，由于已分别包括在现金记账和银行存款记账的收入和支出合计栏内，所以不必再根据现金、银行存款专栏的合计数登记现金和银行存款的总分类账，以避免重复登记,3.多栏式日记账账务处理程序,根据原始凭证，编制汇总原始凭证。 根据原始凭证或汇总原始凭证，编制各种记账凭证(包括收款凭证、付款凭证和转账凭证)。 根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔登记多栏式现金(银行存款)日记账；根据转账凭证登记转账日记账(或于月末编制转账凭证科目汇总表)。 根据原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。 月末，根据多栏式现金(银行存款)日记账、多栏式转账日记账(或转账凭证科目汇总表)登记总分类账

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