企业会计制度设计3-5筹资业务制度设计

1、情境三：主要经济事项会计制度设计,企业会计制度设计,子情境一：货币资金业务制度设计 子情境二：采购与付款业务制度设计 子情境三：生产制造业务制度设计 子情境四：销售与收款业务制度设计 子情境五：筹资业务制度设计 子情境六：投资业务制度设计,情境三：主要经济事项会计制度设计,子情境五 : 筹资业务制度设计,筹资业务内部控制制度的设计,筹资业务处理流程设计,筹资业务会计制度设计的目标,筹资业务核算方法与内部报告的设计,【引例】,A酒店系国内B公司与香港C公司合作经营的企业。在2005年筹建期间，A酒店为提高档次，欲向外国银行借款以增加投资，遂与国内D信托投资公司协商，以酒店之房产及土地使用权做出反担保，请求D投资公司担任借款合同保证人。经双方协商一致后，2006年8月20日，由D投资公司担保，A酒店与以荷兰商业银行香港分行为代理的几家银行（下称贷款银团）签订了为期八年的贷款合同，并于2006年10月至2007年11月，分20次提取了全部贷款1500万美元。,【引例】,由于A酒店没有充裕的资金，无法按照“信贷合同”的规定按期偿还该贷款的本金及利息，造成多次违约。贷款银团根据“信贷合同”约定，

2、于2008年7月20日宣布全部贷款本金、利息及其它费用提前到期，要求A酒店立即将应付款1600万美元付清。A酒店一直不予偿付。贷款银团遂要求D投资公司履行保证人义务。D投资公司于2009年2月20日代A酒店清偿了所欠本金及利息，并于2009年2月24日发函向A酒店追索。因A酒店未予偿付，投资公司遂将A酒店告上法院，最终A酒店败诉，并于2009年被变卖，以偿还债务。,【引例】,问题与任务： 你作为一个财务人员对此项筹资业务有什么看法，你的意见和建议是什么？,【知识准备】,一、筹资的概念,筹资，是指企业为了满足生产经营发展需要，通过银行借款或者发行股票、债券等形式筹集资金的活动。,二、筹资方式,筹资方式，是指企业筹集资金所采取的具体形式，它受到法律环境、经济体制、融资市场等筹资环境的制约，特别是受国家对金融市场和融资行为方面的法律法规制约。,股权筹资,债券筹资,投入资本,银行错款,发行股票,商业信用,租赁,发行债券,发行商业本票,三、股权筹资与债权筹资优缺点,（一）股权筹资的优缺点,股权筹资的优点,股权筹资的缺点,股权筹资是企业稳定的资本基础,股权筹资的资本成本负担较重,股权筹资是企业良好

3、的信誉基础,股权筹资的容易分散公司的控制权,股权筹资的财务风险较小,股权筹资的的信息沟通与披露成本大,债权筹资的优点,三、股权筹资与债权筹资优缺点,（二）债权筹资优缺点,筹资速度较快,筹资弹性大,资本成本负担较轻,可以利用财务杠杆,稳定公司的控制权,信息沟通等代理成本较低,三、股权筹资与债权筹资优缺点,债权筹资的缺点,不能形成企业稳定的资本基础,财务风险较大,筹资数额有限,【任务处理】,一、筹资业务会计制度设计的目标,1、企业至少应当关注涉及筹资活动的下列风险：,筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济 损失和信誉损失,筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、 舞弊、欺诈而导致损失,筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构 不合理,债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务,筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成 本信息不真实,2、企业在建立与实施筹资活动内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：,一、筹资业务会计制度设计的目标,职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理,01,筹资决策、

4、执行与偿付等环节的控制流程应当清晰合理，筹资方案的拟订与审批、筹资合同协议的审核和签订、筹集资金的收取与使用、还本付息的审批与办理等有明确规定,02,筹资活动的确认、计量和报告应当符合国家统一的会计准则制度的规定,03,二、筹资业务处理流程设计,提出多套筹资方案筹资风险评估筹资集体决策筹资岗位分工筹资授权批准订立筹资合同取得相关资产筹资费用核算定期核对本金利息筹资授权偿付,图3-15 筹资业务处理流程,筹资部门,审批部门,筹资部门,财会 部门,筹资部门,审批部门,财会部门,部 门,拟定投资方案 评估风险 可行性报告,主要任 务,集体决策,执行 筹资项目 签订,取得相关资产 核对,提出支付利息本金,审批,支付利息股利 本金,三、筹资业务内部控制制度的设计,筹资执行内部控制制度,筹资岗位分工与授权批准控制制度,筹资决策内部控制制度,筹资偿付控制制度,1,2,3,4,（一）筹资岗位分工与授权批准控制制度,1、筹资岗位分工制度 2、筹资业务的授权批准制度,企业应当配备合格的人员办理筹资业务。办理筹资业务的人员应具备必要的筹资业务专业知识和良好的职业道德，熟悉国家有关法律法规、相关国际惯例及金融

5、业务。,1、筹资岗位分工制度,建立筹资业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理筹资业务的全过程。,1、筹资岗位分工制度,筹资业务的不相容岗位至少包括,不相容岗位,1.筹资方案的拟订与决策,2.筹资合同或协议的审批与订立,3.与筹资有关的各种款项偿付的审批与执行,4.筹资业务的执行与相关会计记录,2、筹资业务的授权批准制度,3,2,1,对筹资业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求,制定筹资业务流程，明确筹资决策、执行、偿付等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保筹资全过程得到有效控制,建立筹资决策、审批过程的书面记录制度以及有关合同或协议、收款凭证、支付凭证等资料的存档、保管和调用制度，加强对与筹资业务有关的各种文件和凭据的管理，明确相关人员的职责权限,（二）筹资决策内部控制制度,(1)建立筹资业务决策环节的控制制度,对筹资方案的拟订设计、筹资决策程序等作出明确规定，确保筹资方式符合成本效

6、益原则，筹资决策科学、合理。,(2)拟订的筹资方案应考虑的因素,应当符合国家有关法律法规、政策和企业筹资预算要求，明确筹资规模、筹资用途、筹资结构、筹资方式和筹资对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿债计划等作出安排和说明。 企业拟订筹资方案，应当考虑企业经营范围、投资项目的未来效益、目标债务结构、可接受的资金成本水平和偿付能力。 在境外筹集资金的，还应当考虑筹资所在地的政治、法律、汇率、利率、环保、信息安全等风险以及财务风险等因素。,(3)重大筹资方案进行风险评估,形成评估报告，报董事会或股东大会审批。评估报告应当全面反映评估人员的意见，并由所有评估人员签章。未经风险评估的方案不能进行筹资。 企业应当拟定多于一个的筹资方案，综合考虑筹资成本和风险评估等因素，对方案进行比较分析后，履行相应的审批程序后，确定最终的筹资方案。,(4)重大筹资方案集体决策,实行集体决策审批或者联签制度，决策过程应有完整的书面记录。企业筹资方案需经国家有关管理部门或上级主管单位批准的，应及时报请批准。,（5）建立筹资决策责任追究制度,明确相关部门及人员的责任，定期或不定期地进行

7、检查,图3-16 筹资决策控制程序,未批准,批准,拟定多个筹资方案，进行筹资风险分析,进行评估，做出 集体决策,筹资部门,审批部门,筹资执行,（三）筹资执行内部控制制度,建立筹资决策执行环节的控制制度，对筹资合同协议的订立与审核、资产的收取等作出明确规定。,订立筹资合同,取得相关资产,筹资费用核算,严禁擅自改变资金用途,（1）订立筹资合同,1,2,3,4,根据经批准的筹资方案，按照规定程序与筹资对象，与中介机构订立筹资合同或协议。企业相关部门或人员应当对筹资合同或协议的合法性、合理性、完整性进行审核，审核情况和意见应有完整的书面记录,筹资合同或协议的订立应当符合中华人民共和国合同法及其他相关法律法规的规定，并经企业有关授权人员批准。重大筹资合同或协议的订立，应当征询法律顾问或专家的意见,企业筹资通过证券经营机构承销或包销企业债券或股票的，应当选择具备规定资质和资信良好的证券经营机构，并与该机构签订正式的承销或包销合同或协议,企业变更筹资合同或协议，应当按照原审批程序进行,（2）取得相关资产,按照筹资合同或协议的约定及时足额取得相关资产。 取得货币性资产，应当按实有数额及时入账。 取得非

8、货币性资产，应当根据合理确定的价值及时进行会计记录，并办理有关财产转移手续。对需要进行评估的资产，应当聘请有资质的中介机构及时进行评估。,（3）筹资费用核算,加强对筹资费用的计算、核对工作，确保筹资费用符合筹资合同或协议的规定。 结合偿债能力、资金结构等，保持合理的现金流量，确保及时、足额偿还到期本金、利息或已宣告发放的现金股利等。,（4）严禁擅自改变资金用途,按照筹资方案所规定的用途使用对外筹集的资金。由于市场环境变化等特殊情况导致确需改变资金用途的，应当履行审批手续，并对审批过程进行完整的书面记录。严禁擅自改变资金用途。 建立持续符合筹资合同协议条款的控制制度，其中应包括预算不符合条款要求的预警和调整制度。 国家法律、行政法规或者监管协议规定应当披露的筹资业务，企业应及时予以公告和披露。,图3-17 筹资执行控制程序,（4）严禁擅自改变资金用途,执行批准的筹资方案，订立合同，执行合同,取得相应资产 核算筹资费用,筹资 部门,财会 部门,图3-17 筹资执行控制程序,（四）筹资偿付控制制度,建立筹资业务偿付环节的控制制度，对支付偿还本金、利息、租金、股利（利润）等步骤、偿付形式等作出

9、计划和预算安排，并正确计算、核对，确保各项款项偿付符合筹资合同或协议的规定。,(1)定期核对本金、利息,企业应当指定财会部门严格按照筹资合同或协议规定的本金、利率、期限及币种计算利息和租金，经有关人员审核确认后，与债权人进行核对。本金与应付利息必须和债权人定期对账。如有不符，应查明原因，按规定及时处理。,（2）履行审批手续,支付筹资利息、股息、租金等，应当履行审批手续，经授权人员批准后方可支付。 通过向银行等金融机构举借债务筹资，其利息的支付方式也可按照双方在合同协议、协议中约定的方式办理。,（3）及时取得有关凭据,企业委托代理机构对外支付债券利息，应清点、核对代理机构的利息支付清单，并及时取得有关凭据。,（4）按权限审批,应当按照股利（利润）分配方案发放股利（利润），股利（利润）分配方案应当按照企业章程或有关规定，按权限审批。 委托代理机构支付股利（利润），应清点、核对代理机构的股利（利润）支付清单，并及时取得有关凭据。,（5）非货币性资产评估,以非货币资产偿付本金、利息、租金或支付股利（利润）时，应当由相关机构或人员合理确定其价值，并报授权批准部门批准，必要时可委托具有相应资质的中介机构进行评估。,（6）财会部门责任,财会部门在办理筹资业务款项偿付过程中，发现已审批拟偿付的各种款项的支付方式、金额或币种等与有关合同或协议不符的，应当拒绝支付并及时向有关部门报告，有关部门应当及时查明原因，作出处理。,（7）抵押物登记,以抵押、质押方式筹资，应当对抵押物资进行登记。业务终结后，应当对抵押或质押资产进行清理、结算、收缴，及时注销有关担保内容。,（8）会计处理,财会 部门,筹资 部门,审批 部门,财会 部门,定期核对 本金利息 调度资金 准备偿付 到期筹资 利息本金,筹资部门 提出到期 利息股利 本金资本 偿还申请,审批部门 审批,财会部门 支付到期 利息股利 本金资本,图3-18 筹资偿付控制程序,四、筹资业务核算方法与内部报告的设计,（一）筹资业务核算方法的设计 （二）筹资业务内部报告设计,（一）筹资业务核算方法的设计,1、银行

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