《企业财务报告分析》第五章利润表与所有者权益变动表.ppt
89页1、2010金融学 企业财务报告分析,云南大学经济学院(会计学院) 王健康 ,第五章,利润表与所有者权益变动表分析,引例:,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,2008年4月27日,江苏天衡会计师事务所有限公司注册会计师对江苏春兰制冷设备股份有限公司的财务报告出具了有保留意见的审计报告。案例中表面涉及了企业债权可回收性的问题。但实际上涉及的是企业利润的质量问题。 请思考:何看待企业利润的质量? 在日常管理实践中,我们经常会看到,企业利润表里面有很高的利润,但是企业在对外支付方面却经常捉襟见肘。这就出现了一个问题:企业有利润与有钱之间是什么关系?企业的利润又体现在什么项目上呢?,一、案例的教学目标 本案例旨在通过对审计报告的意见类型的考察来引起读者思考:审计报告的意见类型与利润质量之间的关系何在? 二、分析要点 审计意见涉及事项与特定项目资产的质量和利润质量密切相关。 (一)应收关联方货款是导致企业商业债权质量出现不确定性和利润质量出现不确定性的重要原因 审计报告所指出的事项,涉及到上市公司应收关联方春兰(集团)公司下属的泰州春兰销售公司的货款。从
2、我们所掌握的信息得知,在2008年12月31日以前,全部欠款均会得到清偿。如果泰州春兰销售公司到期没有还款能力,则春兰(集团)公司将代其偿还余款。,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,二、分析要点 表面上看,上述安排是对上市公司债权质量的一种保证:不论上述账龄已经逾期多长时间(账龄超过2-3年的就已经达到4亿元以上),均会在一年以内得到偿还。这样,在会计2007年度的处理上,就可以对这部分理论上能够被偿还的债权不必计提减值准备。 但是,关键的问题是:作为对上述上市公司债权偿还的担保方春兰(集团)公司是否有实力来履行上述担保承诺,注册会计师是不能就此做出判断的。因此,上述“不计提坏账准备”的会计处理是有不确定性的,至少在注册会计师看来是如此。,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,二、分析要点 结论:审计报告保留意见所涉及的内容,表现出了企业利润质量的不确定性。如果利润不能带来相应的现金流量,利润的质量就要受到质疑。在此情况下,“利润的结果”经常会表现为应收账款的过速增加或者存货的过速增加,或者二者均过速增加。 (二)独立的销售体系的建立是企业自主发展的重要条件 出现本案例的问题,
3、根本原因至少是在形成上述债权的时期,上市公司还没有完整的自主销售体系,以至于不得不易靠春兰集团的销售系统来实现销售。,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,二、分析要点 这就存在两个风险:第一,由于春兰集团的下属销售单位的财务行为主要由春兰集团决定,因此上市公司销售产品后是否按期足额收回现金,在很大程度上取决于春兰集团的意志。第二,在依靠关联方对外销售的情况下,上市公司的销售是否真的反映了市场对企业产品的需求状况实际上是存有疑问的。 因此,建立独立的销售体系是企业自主发展的重要条件。,从审计报告看利润质量 江苏春兰2007,9,利润表与所有者权益变动表分析,利润表的基本结构与具体格式 利润表收入的确认与计量 利润表费用类项目及其他项目的确认与计量 对企业利润质量的分析 分部报告及其分析 所有者权益变动表的分析,第一节 利润表的基本结构与具体格式,利润表是反映企业一定期间(年、月)生产经营成果的会计报表。 利润表的格式 利润表有单步式和多步式两种,结构因此不同 我国要求多步式,收入费用相互配比 利润表表头+表身+补充资料 表头报表名+编制单位+报表所属期间+货币计量单位 表身主要反映收
4、入、费用和利润各项目具体内容及其相互关系。 按本期金额和上期金额两栏分别填列 补充资料一般指报表后统一的附注,利润表的格式,本期经营收益观 净利润只包括本期、正常经营所得,不包括前期调整损益和特殊项目损益。 前期损益调整只影响本期可供分配利润,应计入利润分配表。 特殊项目损益,因来自非正常经营活动的影响单独归类,列于净利润之后。 全面收益观 一切营业收入、费用以及特殊损益等项目,都应在计算当期收益时予以确认 会计期间划分是人为的 经常项目和非经常项目不是一成不变的,而且有时很难划分,并且也是人为划分的结果,全面收益观在新准则中的体现,引入利得和损失概念 但未作为独立的要素对待 分为直接计入所有者权益的利得和损失与计入当期利润的利得和损失 利润收入费用+利得损失 引入公允价值概念 谨慎地引入公允价值概念,并强调历史成本为主 当期利润包含了公允价值变动损益 增加所有者权益变动表 前期损益调整在所有者权益变动表中体现出来 所有者权益变动表实际就是全面收益表,全面收益观在新准则中的体现,不再区分主营业务和非主营业务 “投资收益”纳入“营业利润”项目下 新增“资产减值损失”项目 “非流动资产处置
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