内部审计－国外先进理念与中国实践(培训讲座课件ppt)

1、内部审计 国外先进理念与中国实践,中国内部审计协会,中国内部审计协会 易仁萍,2,主要内容,内部审计发展 与现代内部审计先进理念,适应现代内部审计发展 关注控制、风险管理与治理程序,勇于实践 开创内部审计新纪元,中国内部审计协会 易仁萍,3,内部审计发展 与现代内部审计先进理念,中国内部审计协会 易仁萍,4,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,第一个内容我想分两个问题来讲： 内部审计的发展历程 当前内部审计的先进理念与发展趋势,中国内部审计协会 易仁萍,5,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,（一）内部审计的发展历程 当代内部审计职业的形成、成长和发展与国际内部审计师协会（IIA）的历史密不可分。国际内部审计师协会自1941年成立至今已经65年了。期间共发布了7个内部审计定义,这些定义的修改和发展,记录了内部审计前进的足迹,从中可以得到一些启示。,中国内部审计协会 易仁萍,6,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1、国际内部审计师协会的定义 1947年第一次定义 内部审计第一次定义为：“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的

2、服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”,中国内部审计协会 易仁萍,7,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1957年的第二次定义 管理人员和内部审计人员经过10年的努力，克服了存在的障碍，到1957年协会对定义作了修改。第二次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”,中国内部审计协会 易仁萍,8,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1971年第三次定义 第三次定义为：“内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”,中国内部审计协会 易仁萍,9,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1978年第四次定义 1978年协会再对定义做了修改，这次定义为：“内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。,中国内部审计协会 易仁萍,10,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1990年第五次定义 这次定义：“内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工

3、作，对其活动进行审查和评价。” 这条定义突出的一点是，把内部审计定义为：是建立在一个组织内部的，以与外部审计相区别。这个提法到1999年第七次定义被修改。至于为组织服务是为谁服务仍未解决。,中国内部审计协会 易仁萍,11,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,1993年第六次定义 本次定义除了上次定义之外，明确指出：“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效的履行他们的职责。”从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。,中国内部审计协会 易仁萍,12,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,2001年定义 1999年6月由国际内部审计师协会理事会通过了下述内部审计新定义,并于2001年正式发布： “内部审计是一种旨在增加组织价值和改善组织营运的独立、客观的确认和咨询活动，它通过系统化、规范化的方法来评价和改善风险管理、内部控制和治理程序的效果，以帮助实现组织目标”。,中国内部审计协会 易仁萍,13,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,这个定义同1993年定义相比，删去了“组织内部”和“评价活动”这两个词。这是因为“组织内部”一词暗示着内部审计工作只局限于组织内部，不利于外部借助内审工作，也

4、不利于内部审计借助外部的帮助。 与此相关取消了“评价活动”一词。独立评价活动一词从1947年第一次定义以来坚持了53年。因为这个词指的是对组织内部活动进行审查和评价，同样是将内审活动局限在组织内部，它没有反映出内审在组织中日益增加的作用和影响范围的逐步扩大。因而在新定义中用“咨询”一词来取代。,中国内部审计协会 易仁萍,14,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,新定义由6组概念组成： 独立性和客观性； 确认和咨询服务； 增加价值； 系统化和规范化的方法 评价和改进风险管理、控制和治理程序的效果； 组织目标。,中国内部审计协会 易仁萍,15,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,以上对定义的出台及其各个组织部分作了简要的说明。从中可以体会到新定义预示着内审职业正在进一步扩大其职能，应当引起我们的注意。,中国内部审计协会 易仁萍,16,对2001年定义的评述 新定义发表之后各方专家给予了积极的评价。另外，对定义也存在一些不同的看法和做法。,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,中国内部审计协会 易仁萍,17,从定义看国际内审研究的主要问题 以上我们介绍了内审的7个定义，从这些定义中我们看

5、到国际内审前进的足迹。60年来内部审计从会计的秘书，到一种独立的职业；从审查财务、会计，到评价和改进风险管理、控制和治理过程；从建立在一个组织内部，到对内外开展咨询服务；从为管理服务，到为组织实现其目标服务，这种变化不啻划了一个时代。人们对内部审计的作用、地位的认识和期望，已经发生了深刻的变化，内部审计已经大大地向前发展了。,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,中国内部审计协会 易仁萍,18,从定义中我们还可以看到过去60年内审研究的主要问题： 内部审计为谁服务。 内部审计的工作范围。 如何给内审定位。,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,中国内部审计协会 易仁萍,19,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,2、中国内部审计协会的定义 从现代内部审计工作开展以来,也就是83年以来,对内部审计的定义也是多种,我在这里就不多叙述,只是重点介绍一下。2003年中国内部审计协会发布的内部审计基本准则中第二条对内部审计的定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”,中国内部审计协会 易仁萍,20

6、,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,具体而言有以下三点考虑: (1)内部审计不仅涵盖财务审计,而且更需要考虑管理审计,因此,内部审计只能不仅要考虑传统的监督职能,更要强调通过评价而促进经营管理活动效率效果的提高。 (2)用经营活动和内部控制两方面来概括内部审计的对象是充分适当的,这也使内部审计体现出现有别于社会审计及政府审计及政府审计的特点。 (3)借鉴IIA内部审计定义的同时充分考虑我国内部审计实务发展水平,采纳IIA1993年实务准则中提出的内部审计的监督评价职能,暂时不采纳2001年最新实务准则提出的咨询职能。,中国内部审计协会 易仁萍,21,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,可以肯定地说，内部审计的全球化以及伴随的对内部审计价值增值作用的认可，将会给内部审计职业带来更多的发展机遇。一旦内部审计部门获得了治理责任方的信任和信赖，它可以通过内部审计人员在控制、风险监督与管理以及治理结构与过程等方面所拥有的丰富知识和经验，继续做出杰出业绩和带来价值。,中国内部审计协会 易仁萍,22,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,（二）内部审计的先进理念与发展趋势 1、现代内部审计的先

7、进理念 西方现代内部审计理念的核心是，内审人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并要将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，以大大提高审计的效果。而现代内部审计方式的精髓则是参与式审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任参谋和助手。,中国内部审计协会 易仁萍,23,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,下面简要介绍现代内部审计理念和方式的三个主 要特征： （1） 在审计内容上强调以管理审计为重点 （2）在审计策略上，采取参与、合作的方式 （3）注重将审计结果的传递作为向管理当局提供服务和帮助的一种良好机会,中国内部审计协会 易仁萍,24,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,2、内部审计的发展趋势 正因为上述情况，近年来，内部审计的发展和其作 用的发挥在世界各国产生了广泛的影响，得到了产业 界、政府部门和学术界的充分肯定。然而，要使内部 审计在日新月异的社会经济环境发展中更加受到重 视，内部审计从业人员必须不断努力，

8、对内部审计的 未来发展趋势进行前瞻性的预测。,中国内部审计协会 易仁萍,25,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,(1)从回顾历史到着眼未来 (2)从强调控制到关注风险 (3)从强调独立到注重价值 (4)从会计、审计知识到复合知识结构 (5)从经营审计到战略审计 (6)从强迫接受到自愿主动进行 等,中国内部审计协会 易仁萍,26,内部审计发展与现代内部审计的先进理念,我国内部审计起步较晚，发展历程不同于西方， 因而与西方现代内部审计存在着一定差距。但是， 要在新的时期抓住历史机遇，在新经济的发展中争 取自己的一席之地，我国内部审计不能固步自封， 甘落人后，而要紧跟内部审计发展的脚步，学习国 外的先进理念，结合我国实际不断前进。,中国内部审计协会 易仁萍,27,适应内部审计发展， 关注控制、风险管理 与治理程序,中国内部审计协会 易仁萍,28,适应现代内部审计发展， 关注控制、风险管理与治理程序,内部审计发展与公司治理： 国际视角与我国实践 内部审计：控制与控制的确认者 内部审计：风险管理的函数，风险管理的再管理,中国内部审计协会 易仁萍,29,适应现代内部审计发展， 关注控制、风险管

9、理与治理程序,李金华审计长在2006年1月召开的中国内部审计协 会五届二次理事会上指出，内部审计要以效益审计和管 理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计； 内部审计要以事前和事中审计为主，不仅要把内审作为 检查体系，还要作为控制体系。 中国内部审计协会2006至2010年工作规划中确 立了今后五年工作的总目标，其中将大力推进内部审计 工作从以真实性、合规性为导向的财务审计为主向以真 实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制和风险管 理为导向的管理审计并重的全面转型与发展作为一项重 要任务。,中国内部审计协会 易仁萍,30,我们先从国际、国内来看看内部审计与公司治理的关系，再分别对内部审计与风险管理、内部审计与控制展开研究。,适应现代内部审计发展， 关注控制、风险管理与治理程序,中国内部审计协会 易仁萍,31,（一）内部审计的发展与公司治理 1、国际视角 2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世界通讯公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。 2002年7月30日，美国紧急出台了公司改革法案萨班尼斯-奥克斯莱法案（Sarbanes-Oxley Act），又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的法案，它加重了公司主要管理者的法律责任；加强了对公司高级管理层的收入监管；对公司内部的审计委员会作出法律规范；强化了对公司外部审计的监管；加强了信息披露制度和其他有关公司监管的规定。,适应现代内部审计发展， 关注控制、风险管理与治理程序,中国内部审计协会 易仁萍,32,2002年7月23日，IIA在对美国国会的建议中指出：一个 健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个主要条件的协 同之上的，这主要四个条件是：董事会、执行管理层、外部 审计和内部审计。在司法机构和管理机构的监管下，这四个 部分是有效治理赖以存在的基石。 公司治理的四大基石（关键要素）是： 董事会确保有效的内部控制系统，确定并监控经 营风险和绩效指标； 高级管理层实施风险管理和内部控制，日常计划、组织安排； 外部审计师应保持独立性，审计与咨询业务分开； 审计委员会（内部审计师）增强报告关系上的独立性。,

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