税法第八章个人所得税

1、第八章 个人所得税,8.1 税种设置,8.1.1 个人所得税的概念 8.1.2 个人所得税的产生 8.1.3 个人所得税的作用,8.1.1 个人所得税的概念,个人所得税是以个人（自然人）为纳税义务人，对个人一定期间内的应税所得课征的一种税。 个人所得税是目前世界各国普遍开征的一种税（140多个国家开征）。,8.1.2 个人所得税的产生,个人所得税于1799年首创于英国 1950年我国颁布全国税收实施要则曾列有薪给报酬所得税和存款利息所得税,这是我国最初设立的个人所得税 1980年开征个人所得税 1987年开征个人收入调节税及城乡个体工商业户所得税 1993年l0月修订个人所得税法，从1994年1月1日起施行,8.1.3 个人所得税的作用,1.筹集财政资金 2.调节个人的收入水平，有利于实现收入分配公平 3.维护国家主权，贯彻平等互利原则 4.有利于人们树立正确的纳税意识,年度 个人所得税收入（亿元） 增长（%） 1995 131 1996 193 47.3 1997 260 34.7 1998 339 30.4 1999 414 22.1 2000 660 59.4 2001 996

2、50.9 2005 2093.91 20.5% 2006 2452 17.1 2007 3186 29.8,个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨、港、澳、台同胞 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业依法缴纳个人所得税 依据住所和居住时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，分别承担全面和有限的纳税义务,8.2.1 纳税义务人,居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人 所谓中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。这里所说的习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。 即含以下两类：,（一）在中国境内定居的中国公民和外国侨民。 （二）从公历1月1日起至12月31日止，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数 临时离境，是指在在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境,“中国境内” 是

3、指施行中华人民共和国个人所得税法的地区，即中国大陆地区，目前还不包括港、澳、台地区 居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税,非居民纳税人是指“在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人”。指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。 非居民纳税义务承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。,例：某在我国无住所的外籍人员2005年5月3 日来华工作，2006年9月30 日结束工作离华，则该人为我国的非居民纳税人，因为其在2005、2006年两个纳税年度中都未在华居住满365日。,所得来源的确定,在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得等。 在中国境内从事生产经营活动而取得的生产经营所得。 因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。,提供专利权、专利技术、商标权、著作

4、权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。 因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。 中国境内的各种奖金所得、中奖所得 在中国境内以图书、报刊方式出版或发表作品取得的稿酬所得,注：来源于中国境内的所得的支付地有可能在我国，也有可能在境外。 例：汤姆受雇于我国境内某合资企业做常驻总经理，合同期3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，另3000美元由境外母公司支付个其家人。则其来源于我国境内的所得是美元5000美元。按劳务提供地标准确定。,8.2.2 征税对象,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承 租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得,征税 对象,利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 国务院财政部门确定征税的其他所得,征税 对象,1.工资、薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（以纳税人任职、受雇的单位所在地，作为所得来源地） 下列项目不征收个人所得

5、税： （1）独生子女补贴。 （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。 （3）托儿补助费。 （4）差旅费津贴、误餐补助。,2.个体工商户的生产、经营所得 从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目，征收个人所得税 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得 生产、经营所得，以生产、经营活动实现地，作为所得来源地,个人因从事彩票代销业务而取得的所得，按“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的。这类承包、承租经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。 个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。然后根据承包、承租经营者取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。,4.劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的、独立的

6、各种劳务所取得的所得。 劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地 个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。,5.稿酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得 对于不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等，不属于稿酬所得，而属于劳务报酬所得 作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。,6.特许权使用费所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 特许权使用费所得，以特许权的使用地，作为所得来源地。 根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得。,7.利息、股息、红利所得 是指个人拥有债券、股权而取得的利息、股息、红利所得。 个人取得的国债利息、国家发行的金融债券的利息，免征所得税 以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地，作为所得来源地 储蓄存款利息从1999年11月1日起恢复征税，之前是免征个人所得税的。自利息税恢复征收以来，1999年到2006年国家财政征收了2000多亿元。从2007年8月15日起，利息税税率将从20%减免至

7、5%,8.财产租赁所得 是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税 以被租赁财产的使用地，作为所得来源地 从2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按10的税率征收个人所得税。 （营业税税率为3、房产税为4）,9.财产转让所得（详见302304页） 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得 不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地 10.偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 11.经国务院财政部门确定征税的其他所得 除上述列举的各项个人应税所得外，其他确有必要征税的个人所得，由国务院财政部门确定,8.3.1 税率 个人所得税税率表（工资、薪金所得适用） 级数 全月应纳税所得额 税率（%） 1 不超过500元的部分 5 2 超过500元至2000元的部分 10 3 超过2000元至5000元的部分 15 4 超过5000元至20000元的部分 20 5 超过2000

8、0元至40000元的部分 25 6 超过40000元至60000元的部分 30 7 超过60000元至80000元的部分 35 8 超过80000元至100000元的部分 40 9 超过100000元的部分 45,个人所得税税率表（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） 级数 全年应纳税所得额 税率（%） 1 不超过5000元 5 2 超过5000元至10000元的部分 10 3 超过10000元至30000元的部分 20 4 超过30000元至50000元的部分 30 5 超过50000元的部分 35,劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 国务院财政部门确定征税的其他所得,20%比例税率 其中： 稿酬所得减征30% 劳务报酬所得加征510成 2007.8.15起居民储蓄利息税率降为5 2008.10.9暂免征收,8.3.2 税基,1.工资、薪金所得 按月征税 应纳税所得额=月工资、薪金所得额 费用扣除额（2000或4800元）2008、3、1日起执行 基本减除费用扣除标准为每月定额扣除20

9、00元，适用于所有取得工资、薪金所得的纳税人,附加减除费用是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除2800元的费用(从2008年3月1日起)，适用于下列人员： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员 应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 财政部确定的其他人员,2.个体工商业户的生产、经营所得,个体工商业户的应纳税所得额是纳税人在每一纳税年度的生产、经营收入总额,减除与其收入相关的成本、费用、税金以及损失后的余额。 计算公式为： 应纳税所得额=收入总额 -（成本+费用+损失+准予扣除的税金）,3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额减去必要费用后的余额为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额,是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得 减除的必要费用是指按月减除2000元 计算公式如下: 应纳税所得额= 该纳税年度承包经营、承租经营收入 总额 - (200012),4.劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,对这四类所得按次计算应纳税所得额 计算公式为：应纳税所得额=每次所得收入- 费用扣除额 费用扣除采取定额扣除和定率扣除两种方法。 每次收入不超过4,000元的,减除费用800元 每次收入超过4,000元的,则按每次收入额减除20%的费用 5.财产转让所得 以个人转让财产所取得的收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 应纳税所得额

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