核定征收建筑安装企业如何缴纳企业所得税

1、核定征收建筑安装企业如何缴纳企业所得税 2010-09-19 来源企业所得税管理处 问题：我单位是开发区建筑施工企业，税收征收方式实行核定征收，我单位所承包的09年的财政工程项目有10多个，且这些财政工程项目都有已完工，但财政都未付款（如果财政部门支付工程款，也是代扣税后再付款），我公司现在是否应该按财务制度规定，把这些财政工程挂帐（借：工程施工 贷：主营业务收入），然后上交各项税金。如果是这样的话，等以后财政部门再付工程款的时候，又代扣税金，不就等于交了二遍税了吗？如何处理？ 答复：根据你所反映的情况，在财务处理时，你单位应根据会计准则规定，在资产负债表日，对提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认劳务收入。在税务处理时，根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号），在各个纳税期末，提供劳务交易结果可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入。由于你单位是核定征收企业，应按月预缴企业所得税，所以应在每月末，不管是否收到款项，都应采用完工百分比法确认劳务收入计算缴纳企业所得税。财政部门在拨付工程款代征企业所得税时，你单位可提供在地税部

2、门已缴纳企业所得税的完税凭证，建议财政部门不再代征企业所得税。建筑安装企业外出施工怎样交纳企业所得税？来源：作者：国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知 国税发1995227号 根据及其实施细则的有关规定,现对建筑安装企业所得税纳税地点问题通知如下： 一,建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的,应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证),其经营所得,由所在地主管税务机关一并计征所得税.否则,其经营所得由企业项目施工地(以下简称施工地)主管税务机关就地征收所得税. 二,建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件： (一)中标通知书； (二)甲乙双方签订的施工合同； (三)施工许可证或开工报告； (四)本系统的施工队伍.所在地税务机关接到企业申请后,经审核无误应及时填发外出经营证. 三,持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后,应向施工地主管税务机关递交税务登记证件(副本)和外出经营证,并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工

3、作量据以计算应缴纳所得税的完税证明.施工地税务机关接到上述资料后,经核实无误予以登记,不再核发税务登记证,企业持有所在地税务机关核发的(副本)进行经营活动.企业经营活动结束后,应向施工地税务机关办理注销手续,外出经营证交原填发税务机关. 四,对外出施工的建筑安装企业,所在地税务机关应主动与施工地税务机关加强联系,做好外出企业纳税的认定工作.施工地税务机关应积极配合所在地税务机关的工作,避免企业所得税税款的流失. 五,外出经营证由县(含县)级以上税务机关统一印制,编号管理,县(市)税务机关要定期对下级征收单位填开的外出经营证情况进行检查,切实加强对外出经营证的使用管理,保证税款及时入库. 六,建筑安装企业应按照国家财务,税收的有关规定设置账簿,正确计算应纳税所得额,按规定税率缴纳所得税.未按规定设置账簿或虽设置账簿,但账目混乱,资料残缺不全,不能正确计算应纳税所得额的建筑安装企业,税务机关可依照有关规定,核定其应纳税所得额. 七,本通知自1995年度起执行 河北省建筑安装企业所得税征收管理办法（修订稿）第一章 总 则第一条 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征

4、收管理法及其实施细则、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法、企业所得税汇算清缴管理办法、企业所得税核定征收办法和其他法律、法规的有关规定，结合建筑安装企业的经营特点，制定本办法。第二条 本办法适用于由河北省地方税务机关负责征收企业所得税的从事建筑安装劳务的企业所得税纳税人（以下统称纳税人）。第三条 建筑安装劳务主要包括：（一）建筑。指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业、包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构作业在内。（二）安装。指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。（三）修缮。指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善、使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。（四）装饰。指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。（五）其他工程作业。指上列工程作业以外的各种工程作业，如园林、绿化工程、代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打

5、井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。第二章 纳税管理第四条 纳税人及其分支机构自领取工商营业执照之日起30日内，持有关证件，向地方税务机关申报办理税务登记。税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向主管地方税务机关申报办理变更或者注销税务登记。第五条 实行查账征收方式缴纳企业所得税的纳税人发生的下列事项，应按有关规定报经主管地方税务机关备案（审批）：（一）财务会计制度；（二）周转材料摊销方法；（三）固定资产折旧方法、预计净残值、；（四）成本核算方法；（五）存货核算方法；（六）会计核算软件；（七）“五险一金”提取比例；（八）符合条件的资产损失扣除；（九）税收优惠事项；（十）主管地方税务机关要求备案的其他事项。第六条 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票以及其他有关涉税资料应完整地保存10年以上。第七条 纳税人必须在地税机关依照法律、法规规定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及地税机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第八条 纳税人按河北省地方税收业务工

6、作规程（2010版）“1.1.1.7 建筑业项目登记”的要求办理项目登记后，为加强企业所得税源泉控管，纳税人在进行年度纳税申报时，必须编制单项施工项目比对计算单（附件1）、周转材料摊销计算单（附件2），作为企业所得税汇缴申报表的附表一同报送主管地方税务机关。第九条 纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。第十条 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当按照税收法律、法规的规定进行调整。第三章 收入总额管理第十一条 纳税人的收入包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，分为营业收入、营业外收入和税法上视同销售的收入。营业收入包括工程价款收入，劳务、作业收入，产品销售收入，设备租赁收入，材料销售收入以及其他业务收入。营业外收入包括固定资产盘盈和出售净收益，因债权人缘故确实无法支付的应付款项、罚款收入以及其他非营业收入。视同销售收入是指纳税人将自产或外购产品（商品）用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告

7、、职工福利或者利润分配等用途，按税法规定应确认的收入。第十二条 纳税人的会计核算应当以权责发生制为基础。建筑企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第十三条 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。第十四条 对建筑合同约定由建设单位提供主要材料的纳税人，不论财务会

8、计上如何核算，均应以材料拨付单（调拨单）或单项工程取费表上记载的内容来确定当期实现的营业收入。第十五条 当纳税人提供劳务的结果不能可靠估计时，主管地方税务机关应核定其工程进度，并按照完工百分比法确认当期收入。第四章 税前扣除管理第十六条 纳税人发生的与其取得收入直接相关且符合经营常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体包括：（一）成本，即生产、经营成本。是指纳税人提供劳务过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费；（二）费用，即纳税人提供劳务过程中发生的经营费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外；（三）税金，即纳税人发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的准予税前扣除的各项税金及其附加；（四）损失，即纳税人提供劳务过程中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（五）其他支出，即纳税人在提供劳务过程中发生的除成本、费用、税金、损失以外的有关的、合理的支出。第十七条 纳税人所得税前允许扣除的项目，应遵循真实、合法、合理的扣除原则。准予扣除的成本

9、和费用支出，应遵循与应税收入相配比的原则，并按税法规定的扣除标准执行。第十八条 实行查账征收企业所得税的纳税人施工成本的确认与计量。（一）人工费用的管理1.主管地税机关应要求纳税人在汇算清缴时，提供施工预算定额、生产人员和管理人员的名单及工资计算单等资料。雇用临时工的，企业还应将其身份证复印件和劳动合同关系证明存档备查。在企业所得税汇算清缴时，要详细审查施工项目中的人工费定额是否与工资计算单中的工薪额有差异，对符合工薪条件的支出允许扣除。2.对无劳动合同关系的临时用工支付的费用，不得作为工资支出，而应作为劳务费支出，并到主管地税机关代开发票，否则不予扣除。3.建筑企业在次年汇缴申报结束前（次年5月31日前）补发报告年度已经提取但尚未实际发放的工资，应当视同报告年度实发工资，准予在计算报告年度应纳税所得额时予以扣除。（二）材料费用的管理1.主管地税机关应要求纳税人提供单项施工项目预算定额，并存档备查。2.纳税人要实行定期盘点制度，年终向主管地税机关报送“结存材料汇总表”，并作为企业所得税申报表的附表，以便地税机关准确核查经营成本中的材料费用。3.纳税人应将周转材料的摊销方法及时向主管地税机关提供，同时主管地税机关要建立企业周转材料摊销台账，以监督企业是否按照财务会计制度规定的方法进行摊销。4.严格审查企业原始凭证的真实性、合法性、合理性，对不符合规定条件的

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