2013经济师初级基础知识
18页1、2013经济师初级基础知识目 录2013经济师初级基础知识:增值税法律制度12013经济师初级基础知识:关税征收管理62013经济师初级基础知识:营业税的纳税义务92013经济师初级基础知识:营业税应纳税额计算102013经济师初级基础知识:应纳税额计算162013经济师初级基础知识:增值税法律制度经济师考试 增值税法律制度一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。二、增值税的征收范围(一)、销售货物,是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。举例甲为卷烟厂,生产卷烟批发给A批发商,甲是生产者要交纳消费税,销售卷烟交增值税,A批发商将烟批发给B零售商,A向B销售时需要交增值税,不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时,需要缴纳增值税。(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务,是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。举例:A企业委托B加工烟丝,委托方A为消费税纳税义务人,受托方B提供加工劳务,为增值税纳税义务人
2、。(三)、 进口货物,是指进入中国关境的货物。对于进口货物,除依法征收关税外,还应在进口环节征收增值税。提示:消费税的征收范围:1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。(四)、视同销售(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);案例: 甲是一家服装厂,如果生产的服装直接销售乙,则直接按照销售额缴纳增值税,如果双方签订代销协议,协议规定按照零售额10%收代销手续费,甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销,乙于4月30日下午全部销售给消费者,取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单,甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。乙商场缴纳的增值税:117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0甲服装厂缴纳的增值税: 117/(1+17%)x17%-80 x17%(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但“相关机构在同一县(市)”的除外;举例:A店将货物转移到本市的B店,不视同销售。(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;举例:甲企业是刚
3、材生产企业,将生产的钢材盖楼房,则自产的产品用于非应税项目,视同销售,需要缴纳增值税。(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。【解释1】视同销售行为发生时,应计算销项税额,其销售额的确定按照下列顺序:(1)当月同类货物的平均销售价格;(2)最近时期同类货物的平均销售价格;(3)组成计税价格。举例:甲卷烟厂生产的同一种型号卷烟每包10元,将这种型号的卷烟无偿赠送给消费者。则卷烟厂的销项税额:销项税=销售额17%=10/(1+17%)x17%如果卷烟厂将特制卷烟无偿赠送消费者,则按照组成计税价格计算缴纳增值税。销售额(组成的计税价格)=成本(1+10%)【解释2】如果将“外购”的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(7),不作视同销售处理;如果将外购的货物用于投资(5)、分配(6)、赠送(8),视同销售。【例题1】根据增值税暂行条例的规定,下列外购的各项货物中,不属于视同销售的有( )。A、用于个人消费B、用于投资C、用于集体
4、福利D、用于建造厂房答案:ACD【例题2】根据增值税暂行条例的规定,下列各项中,视同销售货物计算缴纳增值税的有( )。A、销售代销货物B、将货物交付他人代销C、将自产货物分配给股东D、将自产货物用于集体福利答案:ABCD【例题3】根据增值税暂行条例的规定,下列各项中,应缴纳增值税的有( )。A、将自产的货物用于投资B、将自产的货物分配给股东C、将自产的货物用于集体福利D、将自建的厂房对外转让答案:ABC解析:1)选项ABC视同销售,应缴纳增值税; (2)选项D应缴纳营业税【例题4】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人,不征收增值税。( )答案:X(五)混合销售混合销售是指在同一销售行为中,“同时”涉及到“增值税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务),但并非同时缴纳增值税和营业税,而是根据纳税人的主营业务,一并征收增值税“或者”营业税。举例1:甲商场向A销售2000元的空调同时向A收取100元安装费,销售空调缴纳增值税,安装劳务缴纳营业税,这项混合销售缴纳增值税。举例2:乙是一家装修公司,给B提供装修服务时同时销售涂料,装修服务缴纳营业税,销售涂料缴纳增值税,因为装修公司的主
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