外汇业务核算(201105)

1、第六章 外汇业务核算 第一节 外汇业务核算概述 一、外汇与汇率 (一)外汇 外汇具有动态的和静态的两种含义。 动态的外汇是国际汇兑的简称，是指一种行为，即把一国货币兑换成另一国货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。,静态的外汇是以外国货币表示的可用于国际支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证，特殊债权和其他外汇资金，用于国际间结算。,根据中华人民共和国外汇管理条例（2008年8月1日国务院第20次常务会议修订通过）规定，外汇的具体内容有： （1）外币现钞； （2）外币支付凭证或者支付工具； （3）外币有价证券； （4）特别提款权、欧洲货币单位； （5）其他外汇资产。,（二）汇率 汇率又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率，它反映一国货币的对外价值。汇率的标价方法有以下两种： 直接标价法，是指以一定单位的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。 100美元(USD)等于649.05人民币（￥）,间接标价法是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方法。 100人民币（￥）等于15.41美元(USD) 我国的外汇牌价

2、采用直接标价法。,（三）汇率的分类 根据不同的标准，汇率可划分为不同的种类。 1、按国际货币制度的演变划分 （1）固定汇率 （2）浮动汇率 人民币汇率实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。,2、按制定汇率的方法划分 （1）基本汇率，根据本国货币与关键货币实际价值的对比，制定出的汇率就是基本汇率。 （2）套算汇率，一般指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。,3、按银行买卖外汇的角度划分 （1）买入汇率 （2）卖出汇率 （3）中间汇率是买入价和卖出价的平均数。 （4）现钞汇率，买卖外汇现钞的兑换率。 外汇牌价金融信息中国工商银行中国网站,4、按外汇交易交割期限划分 （1）即期汇率，指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。 （2）远期汇率，指买卖外汇按照签定的外汇买卖合同中约定的时期约定的汇率进行交割，约定的汇率即为远期汇率。,二、银行外汇业务的范围 外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项支付、往来结算等业务。根据我国外汇管理局对银行外汇业务范围的界定，银行外汇业务具体包括： 1、外汇存款 2、外汇贷款 3、外汇汇款,4、外币兑换 5、外

3、汇同业拆借 6、外汇借款 7、发行或代理发行股票以外的外币有价证券 8、买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券 9、外汇票据的承兑和贴现,10、贸易、非贸易结算 11、外汇担保 12、自营或代客外汇买卖 13、外汇信用卡的发行和代理国外信用卡的发行及付款 14、资信调查、咨询和见证业务 15、国家外汇管理局批准的其他外汇业务,三、外汇业务记账方法 （一）外汇分账制 1、概念 也称原币记账法，是指银行办理各项外汇业务时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法。,2、主要内容 （1）不同币别分账核算 采用分账制的核算方法，即按币别分别建立独立的账务系统。,（2）设置“外汇买卖”科目 买卖外汇涉及两种不同货币时，通过外汇买卖科目进行核算。 （3）年终并表 年终决算时，汇总编制“汇总的人民币决算表”,买卖外汇涉及两种不同货币时，通过外汇买卖科目进行核算。外汇买卖科目是实行外汇分账制的一个特定科目，在账务中对不同货币之间的账务起联系和平衡作用。,（二）外汇统账制 本位币记账法，单一货币制。以本国货币为记账单位，各种外国货币的收支均按照一定的比价折合成本位币记账，并逐笔注明原币金额

4、和折合率，不专设外币账的一种记账方法。,第二节 外汇买卖的核算 一、外汇买卖的概念 外汇买卖又称外汇兑换，是银行办理的按一定汇率买入一种货币或卖出一种货币的经营活动。外汇买卖是各项外汇业务的基础。,二、外汇买卖的种类 我国银行的现行外汇管理体制规定，银行对单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。银行的外汇买卖业务主要涉及外汇的结汇、售汇和套汇业务。,1、结汇：境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业银行买入外汇，支付人民币。,2、售汇：境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证用人民币到商业银行兑换，商业银行收进人民币，支付外汇。,3、套汇：不同币种的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。 同种币种的套汇包括钞兑汇和汇兑钞。,三、外汇买卖价格 银行在买卖外汇时，本国货币与外国货币相互折算，必须要有一定的比价，作为买卖的依据，这种比价就是汇率。汇率即汇价，习惯上又称人民币汇价或外汇牌价。它有汇买价、汇卖价（钞卖价）、钞买价、中间价4种。,四、外汇买卖科目 外汇买卖科目是实行外汇分账制的一个特定科目。通过这个科目将人民币和外币联系

5、起来，使外币与人民币金额得到平衡。 外汇买卖科目是资产负债共同类科目。,五、外汇买卖账务处理 （一）结汇业务核算 结汇即银行买入外汇的经营活动。买入外汇时会计分录为： 借：科目 （外币） 贷：外汇买卖汇（钞）买价 （外币） 借：外汇买卖汇（钞）买价 （人民币） 贷：科目 （人民币）,例题：某客户持1000美元到某商业银行兑换人民币，美元现钞买入价￥642.69USD100，做出银行外汇买卖的会计处理。,该银行的会计处理为： 借：库存现金 USD1000 贷：外汇买卖钞买价 USD1000 借：外汇买卖钞买价 ￥6426.9 贷：库存现金 ￥6426.9,（二）售汇业务核算 售汇即出售外汇的经营活动。卖出外汇时会计分录为： 借：科目 （人民币） 贷：外汇买卖汇（钞）卖价（人民币） 借：外汇买卖汇（钞）卖价 （外币） 贷：科目 （外币）,例题：某人出境旅游，需要到银行购买1000英镑，英镑现钞卖出价￥1074.26GBP100 ，做出银行外汇买卖的会计处理。,该银行的会计处理为： 借：库存现金 ￥10742.6 贷：外汇买卖钞卖价 ￥10742.6 借：外汇买卖钞卖价 GBP1000 贷：

6、库存现金 GBP1000,(三)套汇业务核算 1、外币之间的套汇 一种外汇(币)兑换另一种外汇(币)的业务称为套汇。套汇的原则是通过人民币核算，套汇时会计分录为： 买进A货币时： 借：科目 (A外币) 贷：外汇买卖汇（钞）买价 (A外币),通过人民币套算时： 借：外汇买卖汇（钞）买价 (人民币) 贷：外汇买卖（钞）汇卖价 (人民币) 卖出B货币时： 借：外汇买卖（钞）汇卖价 (B外币) 贷：科目 (B外币),例题：某外商企业拥有美元现汇活期存款USD10000，要求兑换成港币现汇，存入港币现汇活期存款账户。银行按美元现汇买入价买入美元，按港币汇卖价卖出港币。当天的外汇牌价为￥647.88USD100，￥83.6HKD100，做出银行外汇买卖的会计处理。,（1）买进美元时： 借：吸收存款外汇存款 USD10000 贷：外汇买卖汇买价 USD10000 （2）通过人民币套算时： 借：外汇买卖汇买价 ￥64788 贷：外汇买卖汇卖价 ￥64788,（3）卖出港币时： 借：外汇买卖汇卖价 HKD77497.6 贷：吸收存款外汇存款 HKD77497.6,2、现钞与现汇之间的套汇 现钞主要指的是

7、可自由兑换的外国货币，现汇是指由国外汇入或境外携入的外币票据和凭证，其账务处理如下： 买进现汇（现钞）时： 借：科目 (A外币) 贷：外汇买卖汇（钞）买价 (A外币),通过人民币套算时： 借：外汇买卖汇（钞）买价 (人民币) 贷：外汇买卖 （钞）汇卖价 (人民币) 卖出现钞（现汇）时： 借：外汇买卖 （钞）汇卖价 (A外币) 贷：科目 (A外币),例题：某外商投资企业要将货款现钞USD100000（已经外汇管理部门批准）兑换成美元现汇存入企业的美元活期账户，当天的外汇牌价现钞买入价￥642.69USD100，美元现汇卖出价￥650.48USD100，做出银行外汇买卖的会计处理。,（1）买进现钞时： 借：库存现金 USD100000 贷：外汇买卖钞买价 USD100000 （2）通过人民币套算时： 借：外汇买卖钞买价 ￥642690 贷：外汇买卖汇卖价 ￥642690,（3）卖出现汇时： 借：外汇买卖汇卖价 USD98802.4 贷：吸收存款外汇存款 USD98802.4,第三节 外汇存款业务的核算 一、外汇存款的种类 （一）按存款对象分 1、甲种外汇存款 此种存款的对象为：国内外各类企

8、业、机构、团体和组织。,2、乙种外汇存款 此种外汇存款的对象为：居住在国外或港澳地区的外国人、外籍华人港澳同胞、短期来华者以及居住在中国境内的驻华使馆外交官、驻华代表机构外籍人员、外国专家学者、海外留学生、实习生等。,3、丙种外汇存款 此种外汇存款的对象为；中国境内的居民，包括归侨、侨眷、港澳台胞的亲属。 甲、乙、丙三种外汇存款，均分为定期和活期两种。,（二）按存入资金形态分 1、外汇现汇账户（现汇户） 外汇账户是指从境外汇入、携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇储蓄存款账户。,2、外汇现钞账户（现钞户） 外钞账户是指从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞所存入的储蓄存款账户。,单位外汇存款只准开立现汇存款户，不准开立现钞存款户，个人外汇存款可分为现钞户和现汇户，现汇户可直接支取汇出，现钞户可直接支取现钞，现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。,二、外汇存款业务的核算 以甲种外汇活期存款为例 （一）存入的核算 1、直接以外汇存入的 以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为： 借：汇入汇款 外币 贷：吸收存款外汇活期存款单位 外币,2、以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，

9、必须经过钞买汇卖的处理。 例题：某企业将50000英镑现钞存入其现汇账户中，当天的外汇牌价现钞买入价￥1028.93GBP100，英镑现汇卖出价￥1071.62GBP100，做出相应的会计分录。,（1）买进现钞时： 借：库存现金 GBP50000 贷：外汇买卖钞买价 GBP50000,（2）通过人民币套算时： 借：外汇买卖钞买价 ￥514465 贷：外汇买卖汇卖价 ￥514465 （3）卖出现汇时： 借：外汇买卖汇卖价 GBP48008.1 贷：吸收存款外汇活期存款企业 GBP48008.1,（二）支取的核算 1、以原币汇往国外或国内异地时 借：吸收存款外汇活期存款企业 外币 贷：汇出汇款 外币 手续费及佣金收入 外币,2、支取外汇现钞 借：吸收存款外汇活期存款企业 外币 贷：外汇买卖汇买价 外币 借：外汇买卖汇买价 人民币 贷：外汇买卖钞卖价 人民币 借：外汇买卖钞卖价 外币 贷：库存现金 外币,例题：某进出口企业由于业务需要，需从活期外汇存款提取10000美元现钞，当天的外汇牌价现汇买入价￥647.03USD100，卖出价￥649.63USD100，做出相应会计分录。,其会计分录为： 借：吸收存款外汇活期存款企业 USD10000 贷：外汇买卖汇买价 USD10000,借：外汇买卖汇买价 ￥64703 贷：外汇买卖钞卖价

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