工程财务与会计（第2版）资金筹措的管理与核算

1、7 资金筹集的管理与核算,资金筹集概述,1,债券筹资的管理与核算,3,银行借款筹资,4,权益资本筹资的管理与核算,7 资金筹集的管理与核算,租赁筹资的管理与核算,5,商业信用筹资的管理与核算,6,最佳资本结构的确定,7,7 资金筹集的管理与核算 7.1 资金筹集概述,资金是企业从事经营活动的基本条件。为了保证 生产经营的正常进行，企业必须拥有一定数量和结 构的资金。 资金筹集是企业依据自身生产经营状况和未来经 营发展的需要，采用一定的方式，从一定的渠道， 向企业的投资者和债权人筹措资金，以保证企业生 产经营资金需要的一项理财活动。,7 资金筹集的管理与核算 7.1 资金筹集概述,711 资金筹集的渠道和方式 筹资渠道是指筹措资金的方向与通道，说明企业 的资金是从哪里取得的；筹资方式是筹集资金采取 的具体方式，说明企业运用何种形式筹集资金。一 定的筹资方式可以适用于不同的筹资渠道；同一渠 道的资金往往可以采用不同的方式筹集。二者之间 的关系如表7.1所示,7 资金筹集的管理与核算 7.1 资金筹集概述,筹资渠道和筹资方式之间的关系 表7.1,7 资金筹集的管理与核算 7.1 资金筹集概述

2、,712 资金筹集的原则 不同的筹资方式各有利弊，企业应根据自身条件 选择适当的筹资方式以及不同筹资方式的有效组合 ，以降低筹资成本，提高筹资效益。为使筹资工作 行之有效，应遵循以下原则： （1）依法筹资的原则 （2）合理确定资金需要量的原则 （3）最优筹资组合原则 （4）保持合理的资本结构的原则 （5）保证资金供应及时的原则,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,721 权益资本的含义 权益资本也称自有资本或所有者权益，是企业依 法筹集并长期拥有、自主调配运用的资金来源。企 业的权益资本包括资本金、资本公积金、盈余公积 金和未分配利润。 资本金是企业在工商行政管理部门登记的注册资 金，是投资者按照企业章程或合同、协议的约定， 实际投入企业的资本。投资者出资达到法定注册资 本的要求是企业设立的先决条件。 资本公积金是指投资者或其他人投入到企业、所 有权归属于投资者并且投入金额超过法定资本部分 的资金。,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,盈余公积金是从净利润中提取的各种积累资金， 是有指定用途的留存收益。 未分配利润是企业实现的净利润经过弥

3、补亏损、 提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、 历年结存的利润。 权益资本是采用吸收直接投资、发行股票、留用 利润等方式筹措而成的。其特点是：第一，权益资本 的所有权归属企业所有者所有，所有者凭其参与企业 的经营管理和分配利润，并对企业的经营状况承担有 限责任。第二，企业对权益资本依法享有经营权，在 企业的存续期内，投资者除依法转让外，不得以任何 方式抽回其投入的资本。,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,722 吸收直接投资 吸收直接投资是指企业以协议等方式吸收国家、 其他法人、个人和外商等直接投入资金，形成企业 资本金的一种筹资方式，是非股份制企业筹措自有 资金的基本方式。 7221 吸收直接投资的种类 按吸收投资的渠道不同可以分为：国家资本金 、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 按投资者投入资本的形式不同可以分为：现金 投资和非现金投资。企业吸收无形资产作为投资的 ，其所占比例不得超过企业注册资本的20%。,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,7222 吸收直接投资的核算 为了总括地核算和监督投资者投入资本的增减变 动

4、情况，企业应设置“实收资本”账户。它属于所有 者权益类账户。其贷方登记企业实际收到投资者投 入的资本金以及由各渠道转增资本金的数额；借方 登记按法定程序经批准后核减的资本金；贷方余额 表示企业实有资本金数额。该账户应分别设立“国家 资本金”、“法人资本金”、“个人资本金”、“外商资 本金”等明细账户进行明细核算。,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,（1）接受现金资产投资的核算 （2）接受非现金资产投资的核算,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,723 股票筹资 股票是股份有限公司（简称股份公司）为筹集权 益资本而发行的有价证券。 股份有限公司以发行股票方式筹集股本，股票可 以按面值发行，也可以溢价发行。我国不允许折价 发行股票。 与发行股票直接相关的手续费、佣金等交易费用 应从溢价中抵扣。无溢价或溢价不足以抵扣发行费 用的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配 利润。,7 资金筹集的管理与核算 7.2 权益资本筹资的管理与核算,724 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或 形成的留存于企业内部的积累，包括企业的盈余公

5、积金和未分配利润。,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,731 债券的发行价格 债券筹资的管理与核算债券上载明的利率，称为 “名义利率”或“票面利率”，通常以年利率表示。债 券发行企业实际负担的利率称为“实际利率”，实际 利率是债券发行当时的市场利率。由于名义利率与 市场利率的差异，形成了债券的三种发行价格。,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,（1）面值发行 （2）溢价发行 （3）折价发行,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,732 债券筹资的核算 为了核算与监督公司债券的发行及还本付息等情 况，企业应设置“应付债券”账户，并按“面值”、“利 息调整”、“应计利息”设置明细账进行明细核算。,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,7321 债券发行的核算 （1）债券平价发行时，企业应按实际收到的款 项即债券的面值，借记“银行存款”账户，贷记“应付 债券面值”账户。 （2）债券溢价发行时，企业应按实际收到的金 额借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付债 券面值”账户，按实际收到的金额超过债券面 值的部分（即

6、债券溢价）贷记“应付债券利息 调整”账户。,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,（3）债券折价发行时，企业应按实际收到的 金额借记“银行存款”账户，按债券面值贷记“应付 债券面值”账户，按实际收到的金额低于债券 面值的部分（即债券折价）借记“应付债券利 息调整”账户。,7 资金筹集的管理与核算 7.3 债券筹资的管理与核算,7322 利息费用及利息调整的摊销核算 债券发行后，发行企业应按票面利率、面值及约 定的付息时间，支付债权人利息，同时对利息调整 进行摊销。 实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其 摊余成本及各期实际利息费用的方法。 其计算公式如下： 每期应付利息=债券票面价值债券票面利率 每期实际利息费用=每期期初应付债券的账面价值 债券实际利率 每期应摊销的溢价（或折价）=每期实际利息费用- 每期应付利息,7 资金筹集的管理与核算 7.4 银行借款筹资,741 短期借款的核算 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以内（含一年）的各种借款。 为了核算和监督短期借款的取得和归还情况，企 业应设置“短期借款”账户。本账户应按债权人设置 明细账，

7、并按借款种类进行明细核算。 企业取得短期借款时，借记“银行存款”账户，贷 记“短期借款”账户。,7 资金筹集的管理与核算 7.4 银行借款筹资,742 长期借款的核算 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期 限在一年以上（不含一年）的各种借款。 为了核算和监督长期借款的取得、计息和归还情 况，企业应设置“长期借款”账户。本账户应按贷款 单位、种类，分别“本金”、“利息调整”进行明细核 算。 企业借入长期借款时，按实际收到的款项借记“ 银行存款”账户，按借款本金贷记“长期借款本 金”账户，按其差额借记“长期借款利息调整”账 户。 长期借款的利息，按借款费用的原则进行处理。,7 资金筹集的管理与核算 7.5 租赁筹资的管理与核算,租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用 权让于承租人以获取租金的经济行为。其主要特征 是转移资产的使用权，而不转移资产的所有权，承 租人以支付租金为代价取得资产的使用权。由于施 工生产的临时性或季节性需要，或出于融资等方面 的考虑，企业可以采用租赁方式取得生产经营所需 的固定资产。,7 资金筹集的管理与核算 7.5 租赁筹资的管理与核算,751 租赁的种类及

8、特点 租赁按性质和形式的不同，分为经营租赁和融资 租赁。 经营租赁的租赁期限较短，其目的是为了取得资 产的使用权，而不是为了在租赁期满后，取得该项 资产的所有权。 融资租赁是由租赁公司按照承租企业的要求融资 购买设备，并在合同或协议规定的期限内提供给承 租企业使用的信用业务。,7 资金筹集的管理与核算 7.5 租赁筹资的管理与核算,752 经营租赁的核算 经营性租入的固定资产，企业只是为了在短期内 使用，并不最终取得其所有权。因此，不应将其作 为本企业资产入账核算，只需将支付的租金按一定 方法确认为费用。,7 资金筹集的管理与核算 7.5 租赁筹资的管理与核算,753 融资租赁的核算 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，尽管 从法律形式上其所有权在租赁期间仍然属于出租方 ，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用 年限，承租方实质上获得了租赁资产所提供的主要 经济利益，同时也承担与该资产有关的风险。 对于融资租入的固定资产，企业应在“固定资产 ”账户下单独设置“融资租入固定资产”明细账户进行 核算。 未确认融资费用应当采用实际利率法在租赁期内 的各期分摊。其摊销的会计处理方法与分期付

9、款购 买固定资产的核算基本相同。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,761 商业信用筹资的特点 商业信用是指企业在商品交易中因延期付款（ 赊购）或预收货款而形成的借贷关系，属于企业之 间的一种直接信用行为。商业信用的主要形式是赊 购商品和预收货款，表现为货款欠账和延期交货， 或购货企业开出期票或商业汇票以示承诺等，即主 要指应付账款、预收账款和应付票据。 商业信用筹资的特点是：商业信用是自然性融 资，非常方便；如果没有现金折扣，或企业不放弃 现金折扣，则利用商业信用融资没有实际成本，且 限制也少。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,762 应付账款 应付账款是企业在生产经营过程中，因购买材 料物资、接受劳务供应而应付给供应单位的货款和 劳务费，以及因分包工程应付给分包单位的工程款 。这是双方在购销活动中，由于取得物资和接受劳 务在先，支付货款在后而暂时占用企业的资金。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,7.6.2.1 入账时间和入账金额的确定 应付账款的入账时间，应以所购买物资的所有权 转移或接受劳务已发生为标志确定。 7.6.2.2 应付账款的账务处理 为了反映应付账款的增减变动情况，企业应设置 “应付账款”账户。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,763 应付票据 应付票据是在商品购销活动中由于采用商业汇 票结算款项而形成的一项债务。应付票据与应付账 款虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账 款是未结清的债务，而应付票据是延期付款的证明 。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,7631 入账价值 商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息 票据。无论是带息票据还是不带息票据，一律按其 票面金额入账。 带息票据入账后，应在期末对尚未支付的应付票 据按票面利率计算应付利息，借记“财务费用”账户 ，贷记“应付利息”账户。,7 资金筹集的管理与核算 7.6 商业信用筹资的管理与核算,7632 应付票据的账务处理 建筑企业对外开出承兑的商业汇票，应设置“应 付票据”账户

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