企业所得税经典讲义

1、会计人员后续教育培训,中汇会计师事务所台州分所 台州中天会计师事务所 台州中天税务师事务所 王 永 中国注册会计师 中国注册税务师 咨询业务部副经理 台州市经济开发区海洋广场1号15楼 0576-88509868、13566888083 QQ：76753553,课 程 安 排,1、会计人员的职业规划 2、企业所得税汇算清缴相关要点讲解 3、企业资产损失税前扣除政策要点讲解 4、流转税相关政策要点讲解 5、实务常见问题讲解,企业所得税汇算清缴相关要点讲解,1、中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。 2、中华人民共和国企业所得税法实施条例已经2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行。共计133条。,3、自上世纪80年代改革开放以来，为吸引外资、发展经济，对外资企业采取了有别于内资企业的税收优惠政策。我国企业按内资、外资性质不同，在缴纳所得税时适用不同的税法和税率。这有助于吸引外商投资，却令内资企业在税负上遭受差别对待。,新企业所得税法-纳税义务人（1）,定义

2、企业所得税法（以下简称法）第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。,范围 行政机关不征收企业所得税 个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用个人所得税法、财税200091号 、财税200644号 ）,新企业所得税法-纳税义务人（2）,按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务。 法的第二条对居民企业及非居民企业做出规定(概念),居民企业与非居民企业的纳税义务：法的第三条、条例的第七条即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 思考：居民企业是否包括事业单位、社会团体 ？,新企业所得税法-纳税义务人（3）,重要概念一： 实际管理机构的概念条例第四条,实际管理机构 是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 条例第四条,新企业所得税法-纳税义务人（4）,重要概念二： 实际联系的概念条例第八条,实际联系 是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股

3、权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。条例第八条,新企业所得税法-纳税义务人（5）,国地税企业所得税征管范围的划分： 1、以2008年为基年，2008年底之前国税、地税各自管理的企业所得税纳税人不做调整 2、2009年新增的企业所得税纳税人随流转税走。国税发2008120号,纳税义务人思考： 1、事业单位、社会团体获得收入是否纳税？ 2、居民企业在国外获得投资收益是否纳税？ 3、非居民企业在国外获得收益是否纳税,新企业所得税法-纳税义务人（6）,掌据纳税义务人概念作用 别出现不纳税情况而去纳税 也别出现应纳税而不去纳税征管法第六十三条,企业所得税-税率,税率 居民企业 1、基本税率：25% 2、小型微利企业：减按20%（认定条例92条） 3、高新技术企业：减按15%（认定条例93条、条件和程序） 非居民企业 取得法第3条第3款的规定的所得 法定税率：20% 优惠税率：减按10%,应纳税所得额计算,应纳税所得额（申报 表主表第25行） 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-允许弥补以前度亏损,应纳税所得额收入确认（1）,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得

4、的收入，为收入总额。（纳税申报表附表一） （一）销售货物收入（条例第14条）； （二）提供劳务收入（条例第15条）； （三）转让财产收入（条例第16条）： （四）股息、红利等权益性投资收益（条例第17条）；,（五）利息收入（条例第18条）； （六）租金收入（条例第19条） ； （七）特许权使用费收入（条例第20条） ； （八）接受捐赠收入（条例第21条） ； （九）其他收入 （条例第22条）,应纳税所得额收入确认（2）,收入时间的确认： （一）销售货物收入（国税函2008875号第一条2款）； （二）提供劳务收入（国税函2008875号第二条3、4点） ； （三）转让财产收入（取得货款或取得索取货款凭证或销售合同）； （四）股息、红利等权益性投资收益（条例第17条）；,（五）利息收入（条例第18条）； （六）租金收入（条例第19条） ； （七）特许权使用费收入（条例第20条） ； （八）接受捐赠收入（条例第21条） ； （九）其他收入 （条例第22条）,应纳税所得额收入确认（3）,收入确认的特殊方式-视同销售 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债

5、、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,应纳税所得额收入确认（4）,思考： 1、某家具公司将用剩的边角木料加工成办公桌椅为办公室使用？ 2、某房地产公司将自建商品房转为投资性房地产（出租房）用于收取租金？,应纳税所得额收入确认（4）,收入确认的特殊方式-视同销售 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。,应纳税所得额收入确认（5）,收入确认的特殊方式-视同销售 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬；

6、 （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。,应纳税所得额收入确认（6）,收入确认的特殊方式-视同销售 思考： 1、企业自制的产品满足视同销售条件时如何确认价格？ 2、企业外购的产品满足视同销售条件时如何确认价格？,应纳税所得额收入确认（7）,国税函2008828号第3条：企业发生上述视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入如何理解同期；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 注：纳税申报表的填列、业务招待费,应纳税所得额收入确认（8）,收入确认的特殊方式-视同销售 商场采用买空调送电风扇销售方式销售产品，赠品是否应作为视同销售处理？,应纳税所得额收入确认（9）,国税函2008875号第三条：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,应纳税所得额收入确认（10）,买一送一会计处理： 借：现金（银行存款） 贷：营业收入-空调 贷：营业收入-电风扇 贷：应交税金-销项 借：营业成本-空调 借：营业成

7、本-电风扇 贷：库存商品空调 贷：库存商品电风扇 纳税申报表填列：,应纳税所得额收入确认（9）,收入确认的特殊方式-视同销售 思考：1、酒厂向特定的客户赠酒； 2、烟厂向特定的客户赠烟； 3、电脑经销商向特定的电脑用户 赠送其经销的MP3、U盘 ； 上述行为是买一送一处理还是为视同销售处理？,应纳税所得额收入确认（10）,根据对国税函2008875号第3条分析，对部分特定的客户送赠品，如同企业将自己的商品作为广告、样品，按税法规定应视同销售 。会计处理、纳税申报表填列,应纳税所得额不征税收入（1）,法的第七条： 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款（条例第26条1款）； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（条例第26条2、3款） ； （三）国务院规定的其他不征税收入（条例第26条4款） 。,2008-12-31日财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知。财税2008151号 2009-06-16财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税200987号,应纳税所得额不征税

8、收入（2）,财税200987号详解 1、政策时间 2、取得来源 3、3个条件 4、后续管理 没掌握好政策，注意雷区（税收征收管理法第六十三条规定）,应纳税所得额免税收入（1）,法第二十六条 企业的下列收入为免税收入（纳税报表附表五）： （一）国债利息收入（条例第82条）； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 注意不包括持有不足12个月股票投资收益（条例第83条） （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（条例第83条） ； （四）符合条件的非营利公益组织的收入（条例第84条） 。,应纳税所得额其他收入（1）,其他收入业务类型： （申报表附表一）表述类型 难点政策： 一般重组与特殊重组（财税200959号） 股权收购重组交易与资产重组交易 企业合并与企业分立等,应纳税所得额扣除项目,定义： 法第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,要点： 1、合理的支出（条例第27条） 2、资本性支出与收益性支出（条例第28条） 3

9、、成本（条例第29条） 4、费用（条例第30条） 5、税金（条例第31条） 6、损失（条例第32条）注：财产损失另讲 7、其他支出（条例第33条）,应纳税所得额-扣除项目-工资薪金（1）,条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 注意要点： 1、必须是实际发生的 2008年度汇算清缴的操作尺度 地税：企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。 国税：企业在12月31日前计提的工资，在汇缴前实际发放的可以在税前扣除。,应纳税所得额-扣除项目-工资薪金（2）,合理的工资薪金总额： 条例第34条2款：合理的工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,应纳税所得额-扣除项目-工资薪金（3）,国税函20093号第一条： 实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； (四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 (五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,应纳税所得额-扣除项目-工资薪金（4）,工资支出合理性判断： 1、雇员实际提供了服务 2、报酬在数量上是合理 实际操作上应主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员业量和复杂程度等相关因素。 3、考虑当地同行业职工平均工资水平。,应纳税所得额-扣除项目-工资薪金（5）,国税函2009259号： 国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知 1、个人与单位比对 2、国税企业的工资薪金总额与地税的代扣代缴个人所得税比对 20

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