[经济学]财会-固定资产

1、第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 应注意的是： （1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 （2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2该固定资产的成本能够可靠地计量,二、

2、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。,（一）外购固定资产,企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,1购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 【教材例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费

3、5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：,借：固定资产设备 1 004 650 应交税费应交增值税（进项税额） 170 350 贷：银行存款 1 175 000 甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%=1 004 650（元）,2购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算。 【教材例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。,甲公司的账务处理如下： （1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元 借：在建工程设备 502 325 应交税费应交增值税（进项税额）85 175（85 000+2 5007%） 贷：银行存款 587 500 （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元： 借：在建工程设备 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工

4、薪酬 4 900 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态： 借：固定资产设备 537 225 贷：在建工程设备 537 225 固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）,3外购固定资产的特殊考虑 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 【例题1单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（ ）元。 A320 000 B324 590 C350 000 D327 990,【答案】A 【解析】X设备的入账价值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000

5、+450 000）300 000+20 000+30 000=320 000（元）。,（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。,（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。 （2）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。 （3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。,（4）符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有关规定处理。 （5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程

6、”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 （6）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,【例题2单选题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运输费为1 500元，运输费可按7%作为进项税额抵扣。设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），设备安装时支付有关人员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。 A63 170 B60 000 C54 395 D61 170,【答案】C 【解析】该固定资产的成本50 000+1 500（1-7%）+1 000+2 000=54 395（元）。,（四）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，

7、如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【教材例5-4】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。,（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250 000（P/F，10%，40） =250 0000.0221=5 525（万元） 固定资产的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 2

8、5 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000 （2）计算第1年应负担的利息费用=55 250 00010%=5 525 000（元） 借：财务费用 5 525 000 贷：预计负债 5 525 000,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义 （二）影响固定资产折旧的因素 1固定资产原价 2预计净残值 3固定资产减值准备 4固定资产的使用寿命,（三）固定资产折旧范围,企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： 1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 3.已达到预定可使用

9、状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。 4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,（四）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,1年限平均法 年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限 = 原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限 = 原价年折旧率,【例题8单选题】甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。,（1）甲公司该设备的入账价值是( )万元。 A127.40 B.127.70 C128.42 D148.82 （2）甲公司该设备2

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