《第三章税收》ppt课件

1、第三章 税收,第一节 税收概述 第二节 税收制度 第三节 现行主要税种,第一节 税收概述,一、税收的概念和特征 二、税种分类 三、税收负担 四、税收弹性 五、税收原则,一、税收的概念,（一）税收一词的释义 （二）税收的别称：“赋税”、“租税”、“捐税” 。 （三）税收的概念：税收是政府为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地参与剩余产品分配而取得财政收入的基本形式，是政府实施宏观调控的重要手段。 （四）如何理解：主体、目的、依据、特点、收入形式、宏观调控手段,二、税种分类,（一）按税负能否转嫁，分直接税与间接税 （二）依据课税对象的性质不同，分商品税、资源税、所得税、财产税、行为税 （三）按税收管理权限，分中央税、地方税和共享税 （四）按税收的计税依据标准划分，可分为从价税和从量税 （五）按税收与价格关系划分，可分为价内税和价外税。,三、税收负担,（一）什么是税收负担 税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担是国家税收政策的核心。 （二）税收负担与经济增长 税收负担过高影响投资与消费，影响人们的劳动投入，自然对经济增长有不利影响

2、。,四、 税收弹性,（一）什么是税收弹性 指税收收入对经济增长的反映程度，一般表示为税收收入的变化率和GDP的变化率之比。 （二）如何确定税收弹性 （三）我国的税收弹性 我国的税收弹性从1994年税制改革以来呈上升趋势，税收增长与经济增长逐步趋于相同，并且快于经济增长。,五、税收原则,（一） 什么是税收原则：税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收政策、设计税收制度的指导思想，是评价税收政策好坏、鉴别税制优劣的标准。 （二）内容 1、财政原则 2、公平原则 3、效率原则,1、财政原则,（1）什么是财政原则：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证政府财政收入，亦即保证政府各方面支出的需要。 （2）要求： 充足性，即通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。为此，就要选择合理的税制结构模式，尤其要把税源充裕而收入可靠的税种作为主体税种。 弹性，即税收收入能满足财政支出不断增长的需要。,2、公平原则,（1）什么是公平原则： 从税的角度看，公平是指纳税负担同纳税人的纳税能力相同，它包括纵向公平和横向公平两个方面。所谓纵向公平，是指具有不同纳税能力的纳税人必须得到不同的税收

3、待遇，即对具有不同纳税能力的人征不同的税；所谓横向公平，是指对具有同等纳税能力的人给予相同的税收待遇，征税后，纳税人之间的生活水平或收入水平比率不发生变化。 （2）公平的标准： 机会原则、受益原则、负担能力原则,3、效率原则,（1）什么是效率原则：使因征税所导致的经济损失最小，它包括行政效率和经济效率两个方面。 （2）内容 行政效率：所谓行政效率是指税制在保证政策贯彻执行、完成任务的前提下，使征收费用（征税费用和纳税费用）降到最低程度。 经济效率：因税收征纳活动所导致的市场资源配置效率损失最小,第二节 税收制度,一、什么是税收制度 二、税制构成要素 三、税收结构,一、什么是税收制度,税收制度简称为税制，目前学术界对税收制度有两种不同的理解。一种理解从税收管理出发；另一种理解从税收的经济意义出发。 两者之间的差别主要是由于看问题的角度不同所造成的。我们认为这两方面都是税制的重要组成部分，后者构成一个国家税制的基本框架，前者则是维系这个框架并使之顺利运转的准绳与规范。,二、税制构成要素,向谁征税纳税人 向什么东西征税征税对象 征多少税税率 什么环节征税纳税环节 什么时候征税纳税期限 特殊情

4、况如何处理加税和减免税 什么地点交税纳税地点 不交如何处理违章处理,（一）纳税人,1、什么是纳税人：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体。 2、分类：法人、自然人 3、纳税人与负税人：负税人是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人只是负担税款的法律主体。 4、纳税人与代扣代缴人：所谓代扣代缴人，即税法规定有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税额并代为缴纳的企业、单位或个人。,5、税负转嫁,（1）定义：就是指各经济主体在市场交易过程中通过改变价格的方式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 （2）形式： 前转：主要转嫁途径，是指卖方通过提高所售产品、服务或要素的价格，将一部分或全部税负转移给买方的活动。 后转：即买方通过降低购买价格的方式将税收负担转移给卖方的活动。 散转：同一税额一部分前转，一部分后转。,案例,甲向乙销售1000单位的应税商品，单价5元，国家规定税率上调10，下面两种情况，有没有发生税负转嫁？转嫁了多少？ （1）甲按原价销售 （2）甲单价上升到5.5元,（3）税负转嫁与价格的关系,价格是影响税负转嫁的首要因素。税负转嫁的实现及实现程度必然要受

5、价格变动可能性条件的约束。 征税之后， 一般有五种情形： 商品价格不变，税负不能转嫁，有卖方负担； 价格提高，但提价的数额小于征税的数额，税负部分转嫁，由买卖双方共同负担； 价格提高，但提价数额大于征税额，税负不仅全部转移给买方负担，而且卖方可获得额外利润； 价格提高，且提价额等于征税额，税负正好全部转移由买方负担； 价格下跌，税负不但不能转移，且纳税人还要蒙受损失。,（4）税负转嫁与弹性的关系,从需求弹性分析，商品需求弹性与转嫁成反比关系。 从供应弹性分析，商品供给弹性与转嫁成正比关系。,（二）征税对象,1、什么是征税对象：征税所指向的客体，表明对什么东西征税。征税对象可以是商品、货物、所得、财产，也可以是资源、行为等。 2、征税对象的计价计税依据。 （1）什么是：是计算应纳税额的根据，国外通常在狭义上将其称为“税基”。 （2）计税依据的分类计税依据分为两类：一类是计税金额，另一类为计税数量。 3、征税对象的分类税目。 （1）什么是税目：税目是征税对象的具体项目，体现某一税种具体的征税范围和广度。 （2）分类：税目可分为两类：一类是列举性税目另一类是概括性税目,（三）税率,1、什么是

6、税率：即应征税额与征税对象或计税依据的比例，是计算税额的尺度。 2、在税收制度中的地位：税率高低与政府征税的数量和纳税人的负担水平成正比。由于税率是衡量税收负担的主要标志，也是体现政府税收政策的重要手段，所以，它是税收制度的中心环节。 3、分类 （1）比例税率，是指不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。 （2）定额税率，亦称固定税额或单位税额，是按征税对象计量单位直接规定应征税额，而不采用百分比形式的税率，它适用于从量计征的税种。 （3）累进税率，是指随着征税对象的数额增大，征收比例也随之提高的税率。 累进税率又分为超额累进税率和全额累进税率。,超额累进税率和全额累进税率比较,应纳税额 级次 应纳税所得额 税率 列举金额 全累 超累 之差 不超过500元 5 500 2 （500，2000 10 2000 （2000，5000 15 5000 4 （5000，20000 20 20000 5 （20000，40000 25 40000 6 （40000，60000 30 60000 7 （60000，80000 35 80000 8 （80000，100000 40 100

7、000 9 （100000，） 45,（四）纳税环节,1、什么是纳税环节：纳税环节是征税对象在商品流转过程中应当征税的环节，有广义和狭义之分。广义的纳税环节指征税对象在社会再生产过程中应当课税的分布点。狭义的纳税环节是指一个商品从生产到消费，其间税法规定要予征税的环节。 2、分类：一个环节征、二个环节征、每个环节征,（五）纳税地点,1、什么是纳税地点：是税法规定纳税人缴纳税款的地点。 2、分类： （1）就地纳税 （2）营业行为所在地纳税 （3）外地经营纳税 （4）汇总缴库 （5）口岸纳税,（六）纳税期限,1、什么是纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，税法规定其向税务机关缴纳税款的期限。 2、分类： （1）纳税计算期：按期、按次 （2）纳税缴库期：纳税计算期届满后将税款缴入国库的期限。,（七）加成、加倍征收和减免税,1、加成征收，是在依率计征税额的基础上，对应纳税额再加征一定成数的税款，一成即10% 2、加倍征收，即对应纳税额加征一定倍数的税额，一倍即100%，我国税法规定最高可加征至应纳税额的五倍。 3、减税免税是政府对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的优惠措施。减税，即对应

8、征税额少征收一部分税款；免税，即对应征税额全部予以免征。,（八）违章处理,1、什么是违章处理：违章处理是指当纳税人发生违反税法行为时，应给予相应的惩处。 2、违反税法行为的类型： （1）违反税务管理规定 （2）偷税 （3）欠税 （4）骗税 （5）抗税 3、处理方式：责令限期改正、补缴税款、加收滞纳金、罚款、保全措施、强制执行措施、追究刑事责任 。,三、 税收结构,（一）税收结构分类 （二）决定税收结构的因素 （三）我国税收结构的发展方向,（一）税收结构分类,一是以税收体系中所包含的税种数量为标志对税收结构进行分类，按照这种分类，可以将税收结构分为单一税制和复合税制。 另一种分类办法是以发挥主体作用税种的多少为标志对税收结构进行分类 1、以商品劳务税为主体的税制结构 2、以收益所得税为主体的税制结构 3、商品劳务税和收益税双主体的税制结构,（二）决定税收结构的因素,1、经济条件（包括经济发展水平、经济形态、经济运行机制和国民经济结构） 2、社会政治条件 3、税收政策目标,第三节 现行主要税种,一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、关税 五、企业所得税 六、个人所得税,一、增值税,（一）

9、什么是增值税：增值税是以商品和劳务为课税对象，以其销售额为计税依据，并实行已征税款抵扣制度的一种流转税。 （二）类型 1、按扣税依据的不同，可分为会计法增值税和发票法增值税 2、按扣税范围的不同，可分为生产型增值税、消费型增值税和收入型增值税。,（三）纳税人,1、规定：凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 2、分类：由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此要求增值税纳税人会计核算健全，并能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。,（四）征收范围,销售或进口货物、加工和修理修配劳务。 视同销售货物的行为 混合销售行为 兼营行为,（五）税率和征收率,1、一般纳税人采取基本税率（17%） 2、一般纳税人低税率（13%） 3、出口货物按照国际通行做法实行零税率 4、小规模纳税人：实行4%和6%的征收率。,（六）计算,1、一般纳税人应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额：计算出来的销售额税率 向购买方收取的 不含增值税销售额 当期进项税额：销售方缴纳 增值税专用发票注明,2、小规模纳税人应纳税额的计算公式 应纳税额=销售额征收率 3、进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率,例：某企业当月实现产品销售收入120万元，其中30万元属含税销售额，购入原材料，取得增值税专用发票价款25万元，税额4.25万元。（17%），求当月应交多少增值税？,二、消费税,（一）什么是消费税：消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。 （二）纳税人：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （三）征税范围： 14大类消费品 2006.4大调整，原来11大类，新增和取消部分,（三）征税范围,新增：高尔夫球及球具 10% 高档手表20% 游艇10% 木制一次性筷子、实木地板5% 增列成品油税目，柴油、汽油变为子税目，新增石

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