营改增_其它_计划解决方案_实用文档

1、浅 述 营 改 增,营改增运行,经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面开展营业税改征增值税（以下称营改增）试点工作，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。营改增是国家财税体制改革中的核心环节，有助于我国稳健地向直接税制迈进。为了顺利完成从营业税到增值税管理的过渡，企业需要掌握“营改增”对企业运营相关政策变动，充分做好应对准备，确保各项工作有条不紊的进行。,目录,一、一般纳税人和小规模纳税人的界定 二、增值税率和征收率 三、进项税额抵扣 四、应交增值税的计算 五、日常发票的取得 六、应交增值税的账务处理,一、增值税纳税人的界定,营业税改征增值税纳税人，分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额即应税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 注意：（年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）,二、增值税税率和征收率,营改增一般

2、纳税人增值税税率： （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%； （二）提供交通运输业服务，邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率为11%； （三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%； （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。,营改增试点增值税的“征收率”是多少？,增值税纳税人7种特定的应税行为可选择简易办法计税即3%,（1） 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 （2）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 （3）自本地区试点实施之日起至2017年12月31日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)，可以选

3、择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 （4）试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放映服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 （5）试点纳税人中的一般纳税人提供的仓储服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 6）试点纳税人中的一般纳税人提供的装卸搬运服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。 （7）试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。,不得抵扣的进项税额 1.用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 【解释1】外购货物用于集体福利或者个人消费，不视同销售，因此没有销项税额，其相应的进项税额也就不能抵扣(否则相当于退税)。自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费，视同销售确认销项税额，其相应的进项税额可以抵扣。 【解释2】外购货物用于免征增值税项目，由于免征增值税项目不产生销项税额，因此，相应的进项税额也不能抵扣。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 【解释】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

4、(不包括因“不可抗力”造成的损失，不可抗力造成损失的购进货物，其进项税额可以抵扣)。 4.纳税人“自用”的应征“消费税”的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。 【解释1】纳税人“自用” 的应征消费税摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣;如果摩托车、汽车、游艇是纳税人的货物(而不是固定资产)，其进项税额可以抵扣。 【解释2】应征消费税的汽车仅包括小汽车，不包括货车、大客车等。 【解释3】自2009年1月1日起，纳税人外购的用于生产经营的固定资产符合抵扣条件的进项税额可以抵扣， 但是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额依然不能抵扣。 5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能计算抵扣进项税额。 【解释】货物本身的进项税额可以抵扣，其相应的运费进项税额就可以抵扣。 6.纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 7.一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 8.小规模纳税人不得抵扣进项税额，但一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的

5、增值税专用发票，并且用于可以抵扣用途的，可以将专用发票上填写的增值税税额作为进项税额抵扣。,四：营改增后应纳增值税怎么计算,五：增值税专用发票日常取得 根据财税201636号财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，目前建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。哪些项目可以抵扣呢？ 货物购进 办公用品/电子耗材 -17% 公路通行（5月-7月）-3%/5% 车辆租赁、车用油 -17% 水费/电费 -13%/17% 房屋租赁 -11% 物业管理 -6% 邮电费 -11%/6% 会议费/培训费 -6% 财产保险-6% 必须要取得增值税专用发票！,特别提醒,1、用于生产经营发生的高速公路过路费是否可以进行进项税抵扣。如果可以抵扣应该怎么抵扣，因为无法取得增值税专用发票？ 根据相关政策规定，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%

6、 ；一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%；通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。,2、不动产分期抵扣 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016 年 5月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵 扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资 入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项 税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。,3、招待费 根据财税201636号文，餐饮服务适用6%的税率。 购进餐饮服务的进项税额不得从销项税额中抵扣 ，所以交际应酬的 餐费、娱乐全都是不能抵扣的，即使增值税专用发票也不行，如果招待客人住宿的话， 所发生的住宿费属于个人消费，

7、同样 无法抵扣。 4、差旅费 根据财税201636号文，购进的旅客运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以 如果乘坐 公共交通工具 取得的 票据的进项税额是无法抵扣的。 但如果 驾驶公司自有车辆 出差，就不属于购进旅客运输服务，行驶过程中花费的汽油费、停车费、通行费等，如果能取得增值税专票，其进项都可以抵扣。 如果是租车出行的话，车子 租赁 17%的税款也能参加抵扣了呢。 一定不要忘记开“增值税专用发票”！ 营改增后，住宿服务适用6%税率，如果 购入的住宿服务是用于员工因公出差，若能取得增值税专用发票，适用一般计税方法的公司是可以从销项税额中抵扣的。,5、福利费 作为福利支出的东西全都是无法抵扣的。 6、会议培训费 最近公司忙着拓展新业务，光组织召集会议就花去万 把来块钱，其中餐费就有近千元。 会议费专票的税款是可以抵扣的。不过，注明了餐费的部分，得要抠出来，不能抵扣的。 风险提示 营业税的票据用到什么时候 ？ 5月1日起，原地税营业税发票将停止使用，试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日。,13种常见的不合规票据,1、未填开付

8、款人全称的发票 2、变更品名的发票 3、虚开发票：1）未发生业务却开具发票；2）发生业务但开具与实际业务不符的发票；3)由第三方非法代开发票。 4、假发票： 识别方法：1）、登陆国家税务总局全国增值税发票查验平台查询； 2）直接拨打开票当地的12366热线查询。 5、过渡期后开具的地税发票。截止日期为2016年6月30日 6、大头小尾发票：开票方把发票联按正常金额开具，存根联按较小的金额开具。 7、发票专用章不合规发票：自2011年2月1日起，所有发票上加盖发票专用章、不再加盖财务专用章 8、票面信息不全或者不清晰的发票：发票上所有的项目都应当在开具时一次性如实填写，如果有填写不全或不清楚的情形，企业有权拒收并要求对方重新开具，增值税专用发票压线错格，甚至票面信息超出纸质发票边缘，都是不可以的。,9、涂改票面信息发票：如发票付款方名称中一个字填写错误、开票人提出可以在此处修正并加盖发票专用章。这是不可以的。 10、机打发票采用手工开具的。 11、应当备注而未备注的。 1）纳税人提供的建筑服务应在发票备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称； 2)销售不动产和出租不动产的，应当

9、在备注栏里注明不动产的详细地址。 3）增值税纳税人提供的货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时请将起运地、到达地、车种车号以及货物运输信息等内容填写在发票备注栏里，如内容较多可另附清单 以上发票未进行相应的备注的，属于不合规发票不能抵扣进项税并且不能税前扣除。 12、自行打印专票销货清单的：清单要求在税控系统开具。 13、重复打印的电子发票 国家税务总局开始使用增值税电子普通发票，纳税人自行打印即可，面临着重复打印的问题，纳税人建立电子发票台账、防止重复报销。,六、营改增相关会计处理,一、科目设置 1、一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目； 2、在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。 3、小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。,二、进项税会计处理方法,（一）一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（含（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同），按发票注明增值税税额进行核算。 【案例】 2015年8月2日，毕节A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。7月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。 .H公司8月2日取得专用发票的会计处理： 借：在途物资 54054.05 （60000/1.11） 应交税费应交增值税（进项税额） 5945.95 贷：现金 60000 .H公司8月8日发生服务中止的会计处理： 借：银行存款 60000 贷：在途物资 54054.05 应交

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