谈新企业所得税法下的税务筹划之我见
10页1、从本学科出发,应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性,便于研究生提出新见解,特别是博士生必须有创新性的成果谈新企业所得税法下的税务筹划之我见 论文关键词企业所得税法税务筹划资本结构经营租赁职工薪酬 论文摘要 随着 市场 竞争的加剧,税务筹划在企业的生存与发展中日益重要。新企业所得税法(以下简称“新税法”)与旧企业所得税法(以下简称“旧税法”)在纳税人,税率,税前扣除, 税收 优惠和征收 管理 等方面有很大的差别。本文以辉煌公司为例,对新税法下企业在筹资、 投资 、生产经营环节的税务筹划进行了深入的分析和探讨,希望能为类似企业的税务筹划提供借鉴。 一、进行新税法下税务筹划研究的意义企业税务筹划必须密切关注 国家法 律法规 环境 的变更,税务筹划方案是在一定时间、一定 法律 环境下,以一定的企业经营活动为背景来制定的,随着时间的推移,国家的法律法规发生变更,企业就必须对税务筹划方案进行相应的修正和完善1。中华人民共和国企业所得税法于XX年3月15日经十届全国人大第五次会议审议通过,中华人民共和国企业所得税法实施细则也于XX年12月11日公布,并于XX年1月1日正
2、式实施。新税法体现了许多重要变化,主要是做到了“四个统一”,即内外资适用统一的企业所得税法;统一并适当降低企业所得税税率;统一和规范税前扣除办法和标准;统一税收优惠政策2。新税法实施后,将对企业的纳税产生重要的影响,企业在进行税务筹划时要注意新税法的变化。因此研究新税法下企业的税务筹划具有重要的意义。二、辉煌公司税务筹划现状及存在的问题辉煌公司始创于1996年,主营汽车零件铸造。现拥有总资产000万元,占地9万平方米,职工780余人。该公司 财务 管理 的透明性和真实性存在一定的问题,反映在税务筹划方面可归结为以下几点:(1)公司缺少专门的税务筹划部门。税务筹划需要企业上下全盘互动才能达到应有效果。但辉煌公司组织结构中缺乏相应的税务筹划部门,未统筹规划全公司的税务筹划。(2)税务筹划缺乏战略性。目前,公司税务筹划的设计分散于各个分公司和项目部,且重点关注个案,缺乏整体 逻辑 考虑。(3)公司税务筹划技术有待提高。公司对税务筹划的手段:一是通过改变开票方式、开票时间来做高存货,做低应收账款,减少坏账准备等;二是主要运用税收优惠中关于地域和技术优惠。公司对于税率差异技术、分割技术、延期纳税
3、技术、退税技术和免抵技术等运用不灵活,远未能取得应有的效果。在操作平台的选择上,辉煌公司主要利用商品内部定价的选择、价格转让的调整,税收优惠地域和优惠条件的选择。但在操作平台的技术深化上,未能就税收临界点的设计、租赁业务的调整组合、无形资产的税务筹划等内容规划出可行的税务筹划方案,在如何通过漏洞平台进行税务筹划设计方面则是完全的空白。三、新税法下辉煌公司税务筹划对策分析企业的整个生产经营过程可以划分为筹资环节、 投资 环节和生产经营环节。下面分别就这3个环节来对辉煌公司进行税务筹划。(一)筹资环节的税务筹划对任何一个企业来说,筹资是其进行经营活动的先决条件。筹集不到一定数量的资金,就不能取得预期的 经济 效益。筹资作为一个相对独立的理财活动,对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构的变动而发生作用。下面就企业的资本结构进行税务筹划。企业的资金来源主要包括自有资金和负债,税法规定,负债利息支出在符合规定的情况下可以在税前扣除,属于税前扣减项目;自有资金的 成本 具有股息性质,属于利润分配。在息税前投资收益率不低于负债成本率的前提下,负债比率越高,额度越大,其节税的效果越明显,这就是负债
4、 融资 的杠杆效应。尤其是在税率较高时,借入资金的利息抵税功能更明显3。【案例1】辉煌公司投资100万元于一新规格活塞的生产,有A,B,C三个方案。公司的资本结构(负债 自有资金)如下,3个方案的负债成本率都是10%,企业所得税税率为25%。该新产品每年为公司带来450万元的利润,其投资收益率见表1。 从表1中可以看到,随着负债比例的提高,企业纳税呈递减趋势,显示了负债 融资 的节税功能。我们可以得到一条基本定律:当 投资 收益率大于负债 成本 率时,负债在投资中所占的比例越高,对自有资本越有利,也越有利于减轻税负。但这必须在投资收益率大于负债成本率的前提下。否则虽节税效果很好,但自有资本的利润率下降,显然是得不偿失的。另外,过多的负债会提高企业的 财务 风险,增加企业破产的可能性。企业在选择资本结构时并无定规,必须就具体情况综合考虑资金成本、 税收 和收益后,权衡确定。 (二)投资环节的税务筹划1设立分公司和子公司的税务筹划现代公司提升竞争力,扩大业务规模应当以高科技作为支撑,为此,我们可以考虑设立专门的科研公司作为税务筹划的突破点,可以选择设立子公司或者分公司。在分公司和子公司两种
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