论会计思维指导下的会计科学理论研究(下)

1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果论会计思维指导下的会计科学理论研究(下)四、会计科学理论研究：会计思维的指导作用在做研究的过程中，需要琢磨其中的共性要求与规律，有时候更需要养成一种举一反三的习惯。作为一名老师，需要练就一个功夫，即要能将简单的问题讲复杂，也要能够将复杂的问题讲简单。前者要求你需要有着丰富的知识面，要做到能张能弛，使别人觉得这个内容里面的学问确实很多；后者要求，你需要用大多数人都熟悉的事物与能够接受的语言来描述专业性的问题，让人家一听就可大致明白。正是缘于上述思想的指导，近年笔者一直在思考，会计学中部分理论的内涵要求能不能用于指导会计理论研究工作，如何用所熟悉的一些会计理论观念来指导会计科学理论研究。为有助于学生对会计理论内容的理解，笔者在教学中将财务会计理论的核心元素归纳为“401+2+3+3+4+6+6+5+4+3+2+1”。如何理解这个和为“40”的等式呢？它可解释为1个目标、条标准、3种能力、份报表、个假定、个要素、6项财务报告报告原则、5项会计要素确认与计量原则

2、、4个层次会计信息披露形式、3个时期会计理论发展线索、2种会计科学研究方法和1个会计理论研究结果或者是理论研究目标。再将其浓缩的话，就是“经济越发展，会计越重要”十个字。下面就围绕这四十个元素，谈谈不同理论要点的内涵要求如何指导会计理论研究的问题。会计思维：理顺会计研究程序 会计思维如何指导会计研究程序呢？就是指从会计工作程序的内涵要求上，来理解其对会计理论研究的指导。从会计工作程序上看，会计作为一个信息系统，它可以分成信息输入、信息加工和信息输出三个过程。会计理论研究活动，实际也可类似地分成三个阶段：一是信息输入阶段，就是开展研究活动，搜集研究资料，即将有用的电子资料搜集到电脑里面来，将有关的文本资料复印好，放在办公室备用，将有关的书刊买好，放在书柜里备用；二是信息加工阶段，就是按照研究目标，采用专门方法，分析研究材料，形成研究观点；三是信息输出阶段，就是形成研究成果，提交研究报告，写成论文、论著并发表与出版。可见，其研究程序与大家熟悉的会计基本程序是一致的。会计思维：指导会计研究方法 会计思维如何指导会计研究方法？就是指从会计核算方法体系内不同方法的内涵要求上，来理解其可对会计理论

3、研究的指导作用。我们都知道，会计核算方法是一个完整的体系，一般涉及到填制与审核凭证、设置会计科目与账户、复式记账与登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等六个方面。这些方法的内涵要求也可用来指导会计理论研究工作。第一，填制与审核凭证。填制与审核凭证的相关技术要求，可以用于指导会计理论研究工作。在搜集研究资料的过程中，既要对其进行形式上的审核，也要对其进行实质上的审核，看它所传递的信息有没有虚假成份。如教师做课题时，有时要安排学生协助搜集文字、数据、图片、模型、声像等资料，有时候更需要安排学生协助做调查问卷，但对学生上交的调查表，老师最后一定要亲自进行真实性的鉴证，要看这个表是真是假。可以说，大多数学生对老师的任务是尽力完成的，但也会有极少数交来的调查表可能就是假的，可能有臆造或者是抄袭的情况，若不将其识别并剔除掉，就会按照假表提供的原始信息进行研究，得出的结论就会缺乏信度，这就是所谓的“假账真算”了。第二，设置会计科目和账目。会计中最重要的一个办法，就是分门别类地设置账户对相关信息进行管理。将这个方法运用到研究中来，就是分门别类地管理自己的科研资料。简而言之，面对搜集的成千上万个文

4、本、特别是电子文件所构成的研究资料，你若用会计科目与账户分类的原理来实施管理，就会使科研资料井井有条。目前老师和学生大多均使用了移动硬盘，硬盘中会存有若干种资料，有的成百上千，有的成千上万。但有的将硬盘打开之后，要找查资料非常困难，主要原因就是没有把资料分类，若能够用会计原理、按照一定的规律将其分成1级科目、2级科目、3级科目、4级科目、5级科目、6级科目甚至更多层次地分门别类，查找起来就相当容易。第三，复式记账与登记账目。会计上的复式记账观念，用于指导管理会计科研资料也是很有用的，即可以用来进行资料的检索与同时多重记录。如果你找到一篇很有价值的论文，它既可以在会计学原理讲课时用，也可以在会计理论专题里讲课时用，就可以把这个文件复制两份，在两门课件的文件夹里分别放上一份，再做上超级链接，这样使用起来就非常方便。第四，成本计算。会计上成本计算观念运用于会计理论研究，就是要协调好研究成本与研究成果之间的效益关系，即每个项目的时间投入与这个项目所获资助基本配套。第五，财产清查。在现代信息化社会的条件下，每个人都要清楚自己的研究财产有多少，即注重研究资料的保管与复核。了解研究财产，就是知道你的

5、移动硬盘里面有多少科研资料，知道你电脑主机里面有多少科研资料，因而你必须对其进行定期盘点，及时删除过时的，及时删除不必要的重复文件，以保证科研资料有效地为己所用，为自己的研究服务。第六，编制会计报表。会计上所形成的研究成果公开出版或发表，就相当于做会计报表一样。会计报表具有一定的编制要求，科研成果也有一定的学术规范要求。一项研究任务完成了，可以做成几份或者几种形式的报告：一个完全版35000字最终研究报告，这是最详细的研究报告，留给自己存查；再是一份浓缩成XX0字，交给老师审读；三是一份精简到1XX字，向有关杂志投稿。会计思维：确定会计研究重点 会计思维如何指导我们来确定会计研究的重点，这一点可以从会计基本目标的内涵上，来理解其对会计理论研究的指导作用。会计的基本目标是提供满足用户需要的信息，因而它就要有两个重要的质量特征，即相关性与可靠性，将其观念用于指导会计理论研究也很有意义。第一，相关性。将会计上的相关性理念用于指导研究，应该做到三个相关：一是选题上的环境相关性；二是定题上的能力相关性；三是资料上的研究相关性。在研究选题时，要先三问自己、再三问别人。三问自己就是：一问自己，应该研

6、究什么问题，专业是什么，我们是会计学院的，肯定就是研究会计、财务和审计问题；二问自己，喜欢研究什么问题？明确自己的研究兴趣是什么；三问自己，能够研究什么问题，自己的研究能力有多大。三问别人就是：一问别人已经研究了什么问题，看自己有兴趣研究的问题是不是超前或者滞后；二问别人是怎样研究这个问题的，了解其研究视角是什么；三问别人是用什么方法来研究这个问题的，自己所用的方法是不是和他一样？如果方法不一样，那也有一点是创新了。要想了解别人已经做了什么研究和如何研究的信息，其方法只有一个，就是多读文献。第二，可靠性。将会计上的可靠性理念用于指导做研究，就应该尽量做到四个可靠：一是要有可靠的资料渠道，即引证的数据与观点应当具有一定的权威性，研究时要尽量用第一手的资料，少用第二手、第三手资料。研究资料经过加工的次数越多，其可靠性就越低。二是可靠的信息来源，即在论文中，凡引用别人的观点与材料时，应当有准确的出处交待。三是可靠的计算手段，这主要是指数据分析的方法。四是可靠的研究结果，不仅要创造知识，更要创造可靠的知识。有时在一些同学的论文中，发现有“XXXXX”，但文末参考文献中却没有葛家澍在XX年的某篇

7、文献，这就不合要求。因此，在做研究时，为了保证可靠性，尽量不要使用第二手资料，当然有时做研究，利用二手资料可以做成很好的文献综述，但要做好，要做出特色。会计思维：评价会计研究质量 会计思维如何用于衡量并评价会计研究成果的质量？这既可以从会计信息质量要求的内涵上理解，也可以从会计信息报告的基本原则上理解。会计信息要服务于用户需要，就需要有客观性、及时性、全面性、清晰性、一致性和实质重于形式等质量特征，就必须遵循可比性、稳健性、可理解性和权责发生制等要求。将其内涵要求用于指导会计理论研究工作时，也有不同的指导作用。第一，客观性。客观性要求，做研究最后所形成的观点和理论依据要客观，所得出的研究结论要客观，特别是实证研究，其研究结论一定是建立在定量分析的基础之上。第二，及时性。及时性要求，当研究涉及到相关研究热点问题时，要有时机观念，已经形成研究结果的披露要尽量及时一些，以抢占先机，先入为主。例如，在XX年，研究会计准则相关问题的论文相对而言较好发表。那么现在研究什么问题比较好发表呢？笔者认为内部控制制度建设方面的可能比较好发表，因为它们均为当时的热点问题。所以，当想好了一个问题以后，就要赶快

8、动手，搜集资料，形成论文。论文写完以后，要及时投寄，以保证其时效性。第三，全面性。全面性要求，做研究时引用的文献要尽量全面，同时，运用的文献要为研究服务且与研究相关。第四，明晰性。明晰性要求，在研究成果的表达上，要有清晰明了的研究思路与思维层次，论证时要有清楚的逻辑，也就是要让你的专业文章能够让读者看懂。要让专业人士能够看出门道，非专业人士也可以从中接收一些信息。第五，可理解性。可理解性要求，在研究成果语言表达上要通俗易懂即不晦涩，专业用语要适合大众习惯，即不臆造，要尽量用简明通俗的语言来说明专业道理，来阐明专业原理，来论证专业问题。第六，一致性。一致性要求，在研究成果表达的学术规范上应当一致，研究成果学术规范的运用标准上应当一致，研究成果层次结构的划分上应当一致。在阅读文献时经常看到，有的论文第一个问题是“一、 X XXXXXXX”， 下面的论述层次又成了“XXXXXXX”了，再下面又是“XXXXXXX”，这种情况属于论文层级结构上的混乱。根据有关学术规范要求，学术论文中的条、款、目、次结构层级表达形式有两种：一是文科表达式，即“一、XXXXXXX”、“XXXXXXX”、“”和“XX

9、XXXXX”；二是理科表达式，即“1XXXXXXX”、 “”、“”和“XXXXX”。因此，在完成论文时，论文的表达层级要规范。第七，可比性。可比性要求，在运用比较方法研究某一会计理论问题时，其比较的范畴、对象与条件需要相配套。如有这样一个论文标题，“美国与IASB准则制定程序的比较研究”，大家咋一看，似乎觉得这个标题没什么问题，但你认真琢磨一下这个标题，会发现这个标题有不妥之处。“美国”与“IASB”能相互比较吗？“IASB”是一个机构，“美国”是一个国家，表达的比较范畴存在问题。如果把标题中的“美国”换成“FASB”，然后再将其与“IASB”比，这样就可以了，这即为比较的范围配套问题。第八，稳健性。会计上的稳健性，主要涉及收益的确认原则问题，实际上，从事会计理论研究也有稳健性的观念，其主要体现在三个方面：首先，观念表达定性上要稳健。在论文写作中，你也许就看了那么几篇论文，就不要对其绝对地定性，说这个问题是我“首次提出”，这个问题是谁“第一次提出”，这个问题是谁“最先提出”那么如果有人问你，你加上“首次”、“首创”、“第一次”和“最先”这些类似绝对化用词的依据是什么，你也许就会无言以对。可是，若你在前面加上“根据现在所掌握的文献”类似的话，也许就会显得稳健一些了。其次，是观点表达的柔性用词问题，即重要观点表达时，要适当地运用部分弹性语句，以免使自己在学术交流中处于被动的境地。最后，学术观点表达时，还要注意政治立场。对于比较敏感的问题，可以适当回避。第九，实质重于形式。会计理论研究中的实质重于形式观念的运用，主要是两个问题：首先，是研究思维与技术问题。理论研究也要因人、因事、因时、因地，不能在研究方法上搞一刀切，有的学生有兴趣做实证研究，就要鼓励，有的学生适合于做规范研究，也要鼓励。其次，是研究想法与方法问题，这也很重要。可以说，从事理论研究时，只要有想法，总会找到解决问题的方法，但如果没有一点想法，也就谈不上什么方法了。做研究的，如果没有联想，就更谈不上如何创新了。第十，权责发生制与收付实现制。将这个观念用到会计理论研究工作中，

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