避税港及其避税模式

1、避税港及其避税模式,避税港的概念、特征和形成原因；避税港的3种避税模式,Target：,避税港的基本概念和特征,避税港的避税模式,第一节,第二节,Contents,1 避税港的基本概念和特征,“港”： 泛指某一国家或某一地区，超出了“港口”或“港区”,1 避税港的基本概念和特征,不课征某些所得税和一般财产税 税率远低于国际一般负担水平,能够为纳税者提供某种合法避税机会的国家和地区。,1 避税港的基本概念和特征,纯国际避税地,税负远低于国际一般负担水平的国家和地区,提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区,避税港的类型,1 避税港的基本概念和特征,没有所得税和一般财产税的国家和地区没有个人、企业所得税、资本利得税，也没有继承税、遗产税和赠与税。 属于这一类型的避税地目前世界上有：巴哈马、百慕大、开曼群岛、瑙鲁、新赫布里底、特克斯和凯克斯、新喀里多尼亚、格陵兰、索马里、圣皮尔和密克隆。,纯国际避税地,开曼群岛：一个外国人如果到开曼组建公司或银行，只需要向当地有关部门注册登记，并每年缴纳一定的注册费，就可以完成免除其个人所得税、公司所得税、资本利得税、净财富税、继承税和遗产税等税收；这个外国人和

2、他的公司或银行的账目不受当局审查，对其经营活动，当局也不加以过问和干预。,1 避税港的基本概念和特征,税负远低于国际一般负担水平的国家和地区,完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。这类避税地征收某些直接税，但税率低，税基窄，因而税负轻，又称为普通避税地，是国际避税中经常使用的避税地。,由于提供的税收优惠使其税负低于一般水平。完全放弃居民（公民）税收管辖权，只行使地域管辖权的国家和地区。这类地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英属维尔京群岛、列支敦士登、荷属安德列斯、蒙特塞拉特群岛、圣海伦娜、斯瓦尔巴群岛、瑞士、澳门、新加坡、香港、马来西亚、利比里亚、巴拿马和哥斯达黎加。是与其他国家签订有大量税收协定的国家和地区荷兰,泽西岛：泽西岛征收20%的公司所得税，但对管理机构不在泽西岛的公司则基本不征收公司所得税。安提瓜：安提瓜对90%或以上股份为外国投资者所持有

3、的持股公司、专利持股公司等只征收02.5%的所得税。,1 避税港的基本概念和特征,提供某些特殊税收优惠待遇的国家和地区,这类地方有：加拿大、希腊、英国、卢森堡、爱尔兰、荷兰和菲律宾等。这些国家税制完备，税率也不低，之所以称之为避税地，是因为它们对某些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠条件。例如，希腊以海运业和制造业、英国以国际金融业、卢森堡以控股公司、荷兰以不动产投资公司而成为特定经营形式的著名的国际避税地。,卢森堡：卢森堡有着健全的税收制度，单从税制，尤其从税率方面看，卢森堡无论如何也沾不上避税地的边。但是卢森堡为控股公司提供了一种免税地位，使其成为闻名于世的控股公司的绿洲。控股公司可免缴公司税、利润税、资本利得税、财富税、对其股东支付的股息预提税、对支付债券利息的预提税、发行债券时的印花税、营业税。目前，卢森堡已有控股公司4000多家。,1 避税港的基本概念和特征,避税港特征,1、有独特的“低税”结构。,2、以所得税为主体的税制结构。,3、有明确的避税区域范围。,1 避税港的基本概念和特征,避税港形成原因和条件,地理,政治,历史,原因 条件,经济,设施 环境,自由 出入境,殖

4、民地,较小的岛屿、交通便利,财政支出不沉重税收优惠,银行保密制度严格、对汇出资金不进行限制,维尔京群岛、开曼群岛、百慕大等地区之所以能够发展成“避税地”，有着深远历史渊源。这些有殖民历史的国家和地区长期受别国统治和控制，没有税收自主权，从而形成了有利于资本输入国的税收制度和法规。脱离宗主国后，其制度和法规没有改变，从而成为了国际避税地。除此之外，还有一些很小的国家和地区，自然资源稀缺，人口数量较少、经济基础薄弱，为了发展本地经济，当地政府另辟蹊径想出了一个吸引投资、增强地区竞争力的策略，即创造宽松的税收环境，增强配套的金融服务，把本地建设成为一个避税天堂。从避税地地域分布看，大部分避税地靠近经济发达的国家和地区，从而便于为纳税人的避税活动提供服务，如南北美洲的大西洋、加勒比海地区、欧洲地区和东南亚地区。,曾经有一个小幽默，讲的是有一位富人提着大把美元走进瑞士一家银行，要求开立一个存款账户，银行柜台人员问他：“先生，您要存多少钱？”那位先生环顾四周，神秘兮兮、小声地告诉柜台：“500万美元”。银行柜台人员大声地对先生说：“先生不要不好意思，尽管瑞士很富裕，但贫穷不是您的过错”。虽然只是一

5、个小幽默，多少有些夸张成分，但绝对不是无中生有的。它反映出瑞士这个国家多么富庶和瑞士的银行多么“牛气”。瑞士乃至全世界如果真有这么一家牛气的银行，这家银行非瑞士银行集团莫属，它是全球资产规模最大的银行。,瑞士银行,瑞银保密制度 瑞士银行的保密制度产生于1713年，已沿用了近3个世纪。75年前，瑞士银行保密法开始施行，正是这项严格保护客户隐私的法律，使瑞士银行得以吸收世界各地的巨额资产，瑞士也成为世界上吸收离岸财富最多的国家。据波士顿顾问公司的统计，瑞士的银行持有海外个人资产2万亿美元，约占全球境外财富的27%。按照经合组织的定义，税收优惠政策与保密制度是判断一个国家或地区能否被视为避税天堂的两个先决条件。,瑞士银行,瑞士也是全球最大的离岸金融中心，持有全球30%的离岸货币，总额接近2万亿欧元。瑞士还是全球名副其实的银行王国，银行产业是瑞士第一大支柱产业。2004年，瑞士金融产业创造了瑞士GDP的14%，银行产业对国民经济的贡献率是同样属于金融强国的德国、法国和美国的两倍。瑞士的银行管理着全球1/4到1/3的国际投资私人财富，所以在私人银行服务和财富管理两大金融领域，瑞士银行占有极大的市

6、场份额。银行产业还是瑞士劳动生产率最高的产业，人均产出超过35万欧元，比瑞士国内平均劳动生产率高出3倍以上。,瑞士银行,瑞士银行保护客户隐私的做法使其得以吸收世界各地的巨额资产，同时也成为一个“金融黑洞”。图为瑞士一家银行巨大的保险箱室。,瑞士银行,1 避税港的基本概念和特征,避税港作用,避税港为公司财产、经营活动提供避税条件； 避税港为非协定国家投资者从事投资活动提供减免预提所得税条件； 避税港为金融组织和机构从事金融活动提供特别的便利条件。,避税港作用,避税地国家(地区)：（1）高税的发达国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利益，他们在避税地开办的公司将主要是从事金融、保险、信托、持股等方面业务的公司，这些公司的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游资源； （2）大量外资企业的建立可以增加本国(地区）的就业机会，有利于本国银行业、金融和法律服务业的发展，在这个过程中，政府虽然不征或征收很少的所得税，但由于大量的外国资本涌入和大批的公司、企业在本国注册成立，政府通过征收公司注册费、资本税等同样可以筹集到充足的财政收入。,开曼,卢森堡,避税港介绍,巴拿马,列支敦士登,避税港介绍,

7、巴哈马共和国,百慕大,避税港介绍,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,1/6 巴哈马共和国,巴哈马，正式名称巴哈马联邦（Common wealth of the Bahamas），是一位于大西洋西岸的岛国，地处美国佛罗里达州以东，古巴和加勒比海以北，巴哈马包含700座岛屿和珊瑚礁。地理环境因素在巴哈马历史上起了极为重要的作用。其主要产业是旅游业和金融服务业。,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,1/6 巴哈马共和国,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,2/6 百慕大群岛,被视为处理保险及再保险业务的最佳地区之一。世界排名前35位的保险公司中，有16家安置在此。该岛也被认为是家族企业的最佳管理地点之一。著名避税港不征公司所得税和个人所得税，不征普通销售税，只对遗产税课征2%5%的印花税，对进口货物一般课征20%的关税。另外，百慕大针对旅游业兴盛的特点，征收税负较轻的饭店使用税、空海运承客税。,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,3/6 开曼群岛,开曼群岛位于西加勒比海，古巴之南，牙买加西北，是英国的海外属地，加勒比海上最主要的离岸金融中心，接纳了大约8000家对冲基金和众

8、多专为专业投资者和投资机构提供服务的基金。群岛政府最重要的财政收入来自间接税群岛不征收收入所得税、资本增值税、公司税，只对进口商品征收520的进口税。少数商品是免征进口税的，比如书籍、照相机和婴儿代乳品。政府对来岛开办业务的金融机构征收执照费，对来岛工作的境外人士征收劳动许可费，费用从500美元（一般职员）到2万美元（首席执行官）不等。2000年，开曼群岛宣布接受经济合作与发展组织提出的“国际税收标准协议”，已通过立法授权政府开放税务信息，被经济合作与发展组织称作“弃恶从善”的样本。,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,4/6 列支敦士登,目前全球避税地中只有摩纳哥、列支敦士登、安道尔三个国家仍在情报交换方面进展缓慢，被经合组织列为不合作避税地。该国的许多收入来自于银行业、旅游业、邮票的销售，以及在这里设立总部的国际化公司这些公司之所以在列国境内注册，主要是著眼在这里的低税收环境。,1 避税港的基本概念和特征,避税港介绍,5/6 巴拿马,地处中美洲，在当地能迅速注册一家公司，拥有众多优惠法律措施，能免去企业主对其行为不符合国际法规的担心。目前拥有数百家银行和数千家注册公司。,1 避

9、税港的基本概念和特征,避税港介绍,6/6 卢森堡,卢森堡是现今欧洲大陆仅存的大公国，位于欧洲西北部，东邻德国，南毗法国，西部和北部与比利时接壤。金融、广播电视、钢铁是其三大经济支柱产业。卢森堡也是仅次于美国的世界第二、欧洲最大的基金管理中心。,2 避税港的避税模式,虚构避税港营业,虚设避税港信托财产,转让定价,2 避税港的避税模式虚构避税港营业,虚构避税港营业是通过总公司或母公司将销售和提供给其它国家和地区的商品、技术和各项劳务服务，虚构为设在避税港受控公司的转手交易，从而将所得的全部或一部分滞留在避税港，或者通过贷款和投资方式再重新回流，以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。,40%,20%,2 避税港的避税模式虚构避税港营业,虚构避税港营业，必须是发生在关联企业之间。在虚构避税港营业中其中介作用的，是以避税港为基地的各种性质的受控公司。,外国基地公司：以避税港为基地而建立的，为了从事转移和积累与第三国营业或投资而产生利润的公司。,基地公司实际上是高税国纳税人建立于避税地的虚构的纳税实体，是受控于高税国纳税人的，其经济实体仍在其他国家。,2 避税港的避税模式虚构避税港营业,信箱公司,控股公司,投资公司,金融公司,租赁公司,航运公司,保险公司,专利公司,10种受控公司,贸易公司,服务公司,目的：转移资金、货物或劳务，逃避税收信箱公司：纯属虚构其他公司：躲避股息、利息、租赁、运输、保险、特许权使用费和营业等各项所得的所得税和资本利得税而设立,2 避税港的避税模式虚构避税港营业,1、信箱公司： 仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥有法律所要求的组织形式的各种“形式”公司。,避税方式：把在其他地方经营的大量收入归在“信箱公司”名下,2 避税港的避税模式虚构避税港营业,信箱公司的主要作用，是把公司集团在其他国家经营活动中产生的大量收入，通过中介业务归在自己的名下，在低税或无税的条件下积累资金。其功能是转移资本和积累资本，保守经营秘密。信箱公司大多数设立在国际避税地，但也有设立在高税国的，这主要是为了利用这些高税国与有关国家签订的税收协定所提供的特别优惠。例如，建在一些国家的信箱公司也可以是前面述及的直接导管公司或脚踏石导管公司。,

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