《初级实务》第五节
42页1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第五节 持有到期日投资,提 示,第二节 应收及预付款项本节内容需要结合交易性金融资产学习,主要考核客观题,不定项选择题也会涉及到主要掌握持有至到期投资特征及类别会计算持有至到期投资的入账价值、利息调整金额,第五节 持有至到期日投资,(一)持有至到期投资的定义,持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有,明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,第五节 持有至到期日投资,(二)持有至到期投资的特征,1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.企业有明确意图持有至到期; 3.有能力持有至到期。,(是指企业有足够的财力资 源,并不受外部因素影响将投资持有至到期投资),第五节 持有至到期日投资,1、持有至到期日投资包括,通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、,金融债券等。,权益工具(股票)投资不能划分为持有至到期投资。,第五节 持有至到期日投资取得(公允价值+相关交易费用),持有期间 (摊余成本与实际利率)处置(投资收益),分期付息一次还本付息,持有至到期投资,二、持有至到期投资的账务处理,第五节 持有至到
2、期日投资,(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目,持有至到期投资成本,利息调整 应计利息,核算企业持有至到期投资的摊余成本。,(二)持有至到期投资的取得,第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资初始确认时,应当按照,(公允价值和相关交易费用之和)作为初始入账金额。,借:持有至到期投资成本 (面值),应收利息(按照支付的价款中包含的已到付息,期但尚未领取的利息),贷:银行存款等科目,按照其差额,借记或贷记“持有至到期投资利息,调整”科目。,第五节 持有至到期日投资,注:应收利息不构成持有至到期投资的初始确认金额。,入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用。,第五节 持有至到期日投资,【例题】212年1月1目,甲公司支付价款2 000 000元(含交易费用)从上 海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值 总额为2 500 000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即 每年利息为118 000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为 持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分
3、录:,第五节 持有至到期日投资,借:持有至到期投资C公司债券一成本贷:其他货币资金一存出投资款,2 500 0002 000 000,持有至到期投资C公司债券一利息调整,500 000,第五节 持有至到期日投资,(三)持有至到期投资的持有,企业在持有持有至到期投资的会计期间,所涉及的会 计处理主要有两个方面:,一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。,第五节 持有至到期日投资,1.持有至到期投资的债券利息收入,企业在持有持有至到期投资的会计期间,应当按照摊余成本对持有至到 期投资进行计量。在资产负债表日,按照持有至到期投资摊余成本和实际 利率计算确定的债券利息收入,作为投资收益进行会计处理。,第五节 持有至到期日投资,(二)金融资产的摊余成本(账面价值),是指经过下面调整后的结果: (多选),1.扣除已偿还的本金;,2.扣除已发生的减值损失;,3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期,日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额,(利息调整的摊销额)。,第五节 持有至到期日投资,具体分录:, 第一种情况,摊销溢价:,持有至到期投资为分期付息、一次
4、还本债券投资的借:应收利息(面值票面利率),贷:投资收益(摊余成本实际利率)持有至到期投资利息调整 (差额),第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借:持有至到期投资应计利息(面值票面利率),贷:投资收益(摊余成本实际利率)持有至到期投资利息调整(差额),第五节 持有至到期日投资,具体分录:,第二种情况,摊销折价:,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的借:应收利息(面值票面利率)持有至到期投资利息调整(差额)贷:投资收益(摊余成本实际利率),第五节 持有至到期日投资,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,借:持有至到期投资应计利息(面值票面利率),持有至到期投资利息调整(差额) 贷:投资收益(摊余成本实际利率),第五节 持有至到期日投资,提示:,【某期末摊余成本】=期初摊余成本+利息调整摊销额+应计利息-减值准备。【提示1】初级考试不涉及本金调整和减值计算。考试中某期末摊余成本可,能直接给出也可能要求自己计算。,利息调整摊销额=期初摊余成本实际利率-面值票面利率。,【简便计算方法】,某期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本 实际利率-面值票面利率
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