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高级财务会计第4章 外币业务

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  • 卖家[上传人]:kms****20
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    • 1、第四章 外币 业务会计 一、教学目的通过本章学习,了解外币业务的基本知识,掌握外币业务会计的基本方法与实务以及外币财务报表的折算方法等。 二、教学重点外币业务汇兑损益的调整以及外币报表的折算会计处理。 三、教学方法理论讲授结合案例分析。 四、教学过程 介绍外币的基本知识,着重讲解外币会计处理的基本方法及外币报表的折算会计处理。 五、教学内容 1.外币业务概述; 2.外币交易会计; 3.外币报表的折算; 六、教学时数6学时,第一节 外币业务概述 一 、外币与外汇 1.外币 外币是除本国货币以外的其他国家或地区的货币。 2.外汇是外币资金的总称。包括: (1)外国货币 (2)外币有价证券 (3)外汇收支凭证 (4)其他外汇资金 二、记帐本位币的确定 (一)记帐本位币与列报货币 1.记帐本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。它是企业会计核算所统一使用的记帐货币。,2.列报货币 列报货币是指企业列报会计报表时所采用的货币。我国企业会计准则第19号外币业务折算中规定,我国列报货币只能是人民币。 三、外币业务及其类型 1.外币业务内容 外币业务包括外币交易和外币报表折算。(1)外币交易

      2、外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。 (2)外币报表折算 外币报表折算是为满足特定目的,将以某种货币单位表述的财务报表,2.外币业务类型 (1)买入或卖出以外币为计价的商品或劳务; (2)借入或借出外币资金; (3)其他以外币计价或者结算的交易; (4)外币报表折算业务。 四、外汇汇率 汇率,又称汇价,是以一国货币表示另一国货币的价格。 (一)汇率的标价 汇率的标价,是以外国货币表示本国货币的价格或以本国货币表示外国货币的价格,有两种标价法:,1.直接标价法 直接标价法,是以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。 特点: (1)外币数额固定不变,本国货币的数额随着汇率的高低变化而变化。(2)本国货币币值的大小与汇率的高低成反比。 2.间接标价法 间接标价法是以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。 特点: (1)本国货币数额固定不变,外国货币的数额随着汇率的高低变化而变化。(2)本国货币币值的大小与汇率的高低成正比。,(二)汇率的种类 1.固定汇率和浮动汇率 (1)固定汇率固定汇率是指某一国家的货币与别国货币的兑换比率基本不变的汇率。 (2)浮动汇率 浮动汇率

      3、是指一国货币与另一国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系而变动的汇率。 2.银行挂牌汇率和外汇市场汇率 外汇汇率按外汇经营方式不同,可分为银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 (1)银行挂牌汇率 银行挂牌汇率,是由银行挂牌公布进行外汇兑换的汇率,分为买入价、买出价和中间价。,(2)外汇市场汇率外汇市场汇率,是外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般也分为买入价、买出价和中间价。 3.即期汇率和远期汇率汇率按外汇付款期限不同,分为即期汇率和远期汇率。 (1)即期汇率即期汇率是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。 (2)远期汇率 远期汇率是按事先约定的将来在未来一定时日据以交割的外汇汇率。,远期汇率的标价方法: 直接标价法下,远期汇率的计算: 升水时,远期汇率=即期汇率+升水 贴水时,远期汇率=即期汇率-贴水 升水表示远期汇率的价格高于即期外汇价格的差额; 贴水表示远期汇率的价格低于即期外汇价格的差额; 平价表示远期汇率的价格等于即期外汇价格; 间接标价法下,远期汇率的计算 升水时,远期汇率=即期汇率-升水 贴水时,远期汇率=即期汇率+贴水,4.记帐汇率和帐面汇率 (1)记帐汇率也称现行汇率,

      4、是指企业会计记帐当时所采用的汇率。这个汇率可以采用记帐当天的汇率,也可以采用当月1日的汇率。 (2)帐面汇率也称历史汇率,是指企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入帐的汇率,即过去的记帐汇率。它的确定方法有,先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别认定法等。,五、汇兑损益 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记帐本位币记帐时,由于业务发生的时间不同,所采用的汇率不同而产生的记帐本位币的差额。 企业一般在以下情形中会产生汇兑损益: 1.企业已经收到的外币存款在使用时,由于汇率的变化会产生汇兑损益。 2.企业发生的债权债务在结算时,由于时间的不同,汇率发生了变化使其折合为记帐本位币的金额发生差额,产生汇兑损益。,3.企业在将人民币兑换为外币或外币之间进行兑换时,由于实际兑换汇率与记帐汇率或帐面汇率不同,产生汇兑损益。 4.期末对外币性帐户按期末汇率进行调整时,由于企业外币性帐户的帐面汇率与期末 汇率不同,就会产生汇兑损益。 5.编制合并财务报表时时,把外币计量单位的金额转换为按记帐本位币计量的金额时所产生的折算损益。 (二)汇兑损益的种类 1.按业务归属划分 (1)交易损益 (2)汇兑损

      5、益 (3)调整损益 (4)折算损益,2.按本期实现与否划分 (1)已实现的汇兑损益 (2)未实现的汇兑损益 (三)汇兑损益的确认 对于汇兑损益的确认,存在着两种不同的观点: (1)要划分已实现和未实现汇兑损益。 (2)不必划分已实现和未实现汇兑损益。 (四)汇兑损益的处理 1.外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算,采用资产负债表日即期汇率折算。外币货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收帐款、其他应收款、长期应收款等。货币性负债包括短期借款、应付帐款、其他应付款、长期借款、应付债券等。,2.外币非货币性项目,采用交易日的即期汇率折算,不改变其记帐本位币金额。包括存货、长期投资、固定资产和无形资产等。 3.企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用交易日即期汇率折算。4.企业编制合并财务报表涉及境外经营的,如有实质上构成对外经营净投资的外币货币性项目,因汇率变动而产生的汇兑差额,应列在所有者权益“外币报表折算差额”项目。,第二节 外币交易 一、外币交易会计处理的基本方法(一)单一交易观点 1、单一交易观点的涵义: 单一交易观点,亦称一笔交易观点,

      6、是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的帐款结算视为一项交易的两个阶段。在这种情况下,汇率变动的影响应作为原入帐销售收入或购货成本的调整,即按记帐本位币计量的销售收入和购货成本,最终取决于结算日的汇率。,2、单一交易观点的特点 (1)在交易发生日,按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记帐本位币入帐; (2)在资产负债表日,如果交易尚未结算,应按资产负债表日规定的汇率将交易发生额折算为记帐本位币金额,并对有关外币资产、负债、收入、成本帐户进行调整; (3)在交易结算日,应按结算日汇率将交易发生额折算为记帐本位币金额,并对有关外币资产、负债、收入、成本帐户进行调整。 例4-1见教材P107,(二)两项交易观点 1.涵义:两项交易观点 是指对企业发生的购货或销货业务,将交易的发生和以后的货款结算视为两项交易。在这种观点下,购货成本或销售收入均按照交易日的汇率确定,而与结算日的汇率无关。 2.汇兑损益的两种处理方法 第一种方法:对结算日前的汇兑损益作为已实现的损益,列入当期利润表; 第二种方法:对结算日前的汇兑损益作为未实现的损益作递延处理,列入资产负债表,待到结算日再作为已实现的汇兑损益入帐

      7、。,1.将汇兑损益作已实现损益处理 (1)2008年12月20日,东莞春雨服装有限公司赊销方式出口美国西亚图公司5000件运动服,每件单价为20美元,当日汇率为1= ¥6.8316 借:应收帐款(西亚图公司)美元1000006.8316/¥683160贷:主营业务收入 ¥683160 (2)2008年12月31日,按年末汇率确认结算交易损益,当日汇率为6.8300,作调整帐务处理; 借:财务费用汇兑损益 100000(6.8316-6.8300) /¥160贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 /¥160,(3)若2009年1月10日结算,当日汇率为1= ¥6.8200,货款已存入中国银行。 确认汇兑损益: 借:财务费用汇兑损益 100000(6.8300-6.8200) /¥1000贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 /¥1000 收讫款项: 借:银行存款(中国银行 )美元户1000006.8200/¥682 000贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 ¥682 000,2.将汇兑损益作递延处理 (1)2008年12月20日,东莞春雨服装有限公司赊销方式出口美国西亚图公司5000件运动服,每件

      8、单价为20美元,当日汇率为1= ¥6.8316 借:应收帐款(西亚图公司)美元1000006.8316/¥683160贷:主营业务收入 ¥683160 (2)2008年12月31日,按年末汇率确认结算交易损益,当日汇率为6.8300,作递延帐务处理; 借:递延汇兑损益 100000(6.8316-6.8300) /¥160贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 /¥160,(3)若2009年1月10日结算,当日汇率为1= ¥6.8200,货款已存入中国银行。 确认汇兑损益: 借:递延汇兑损益 100000(6.8300-6.8200) /¥1000贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 /¥1000 收讫款项: 借:银行存款(中国银行 )美元户1000006.8200/¥682 000贷:应收帐款(西亚图公司)美元户 1000006.8200/¥682 000 将递延汇兑损益 结转为已实现汇兑损益 借:财务费用汇兑损益 ¥1160贷:递延汇兑损益 ¥1160,二、外币业务的记帐方法 外币业务的记帐方法有外币统帐制和外币分帐制两种; (一)外币统帐制 外币统帐制,是指企业发生外币业务时,即折算为记帐

      9、本位币入帐。 1.当日汇率法 当日汇率法,是对每一笔外币业务按业务发生当天的市场汇率折合为记帐本位币。 2.期初汇率法 期初汇率法,是对每一笔外币业务按业务发生当月初的市场汇率折合为记帐本位币。,(二)外币分帐制 外币分帐制,是指企业在外币业务发生时,直接按照原币记帐,平时不需要按一定的汇率折算成记帐本位币,月末,将外币余额按一定的市场汇率折算为记帐本位币,并确认汇兑损益。采用这种方法,需要按币种分设帐户,分币种核算损益。 三、外币业务的会计处理 (一)外币业务会计处理的基本原则 1.设置外币帐户 外币货币性帐户 外币债权、债务性性帐户 2.外币业务发生时,应将外币按交易日的即期汇率折算为记帐本位币。 (二)外币兑换业务的处理,(二)外币兑换业务的处理 1.企业将外币卖给银行 例4-2 教材P111 借;银行 存款人民币户 ¥15600贷:银行 存款美元户 20007.7/¥15400财务费用 汇兑损益 ¥200 2. 企业从银行买入外币例4-4 教材P112 借;银行 存款美元户 200007.6/¥152000财务费用 汇兑损益 ¥4000贷:银行 存款人民币户200007.8/¥156000,(三)外币借款业务的处理 企业外币借款业务是企业外币筹资的重要方式。企业 应将借入的外币按即期汇率的近似汇率折合为记帐本位币入帐。 (1)当从银行借入短期借款时:借:银行存款某外币户(外币借入 数额当日汇率)/ 记帐本位币 贷:短期借款 某外币户(外币借入 数额当日汇率)/ 记帐本位币 (2)年末(资产负债表日),计提当年应付利息时: 应付利息=外币数额利率当日汇率 根据计算结果: 借:财务费用利息支出贷:应付利息某外币户(应付利息外币数额 当日汇率)/ 记帐本位币,

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