所有者权益课件备用

1、第十章 所有者权益,实收资本 资本公积 留存收益,第一节 实收资本,一、概述 公司法规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。 （一）企业会计准则第37号金融工具列报规定：企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，应当确认为股本（或实收资本）、资本公积（股本溢价或资本溢价）等。,企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。 如企业的权益工具是外部投资者以外币货币性资产投入形成的，在所有者权益项下反映的这部分权益工具的汇率变动影响也不予确认。 企业对权益工具持有方的各种分配（不包括股票股利），如现金股利，属于投资者的投资回报，应当减少所有者权益。,（二）企业收到投资者出资,企业收到投资人投入的现金，应在实际收到或存入企业开户银行时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，以实物资产投资的，应按照合同、协议约定的价值,并在办理实物产权转移手续时，借记“固定资产”等资产科目，以无形资产出资的，应按照合同、协议或公司章程规定移交有关凭证时，借记“无形资产”科目， 按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资

2、本公积资本溢价或股本溢价”科目。,借 方,贷 方,二、实收资本增减变动,（一）企业增加资本的途径一般有四条： 将资本公积转为实收资本或者股本。将盈余公积转为实收资本。,借：资本公积资本（股本）溢价贷：实收资本（股本）,借：盈余公积贷：实收资本（股本）,3. 所有者权益（包括原企业所有这和新投资者）投入。4. 股份有限公司采用发放股票股利实现增资。股东大会批准利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后:,借：银行存款、固定资产、无形资产等贷：实收资本（股本）,借：利润分配转作股本的股利贷：股本,5.除此之外，可转换公司债券持有人行使转换权利、企业将重组债务转为资本、以权益结算股份支付的行权等也可以导致实收资本的增加。,（二）实收资本减少,有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股票 企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。 股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款（含交易费用）与股

3、票面值的差额调整所有者权益，超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积和未分配利润；低于面值总额的，低于面值总额的部分应增加资本公积（股本溢价）。,（1）企业（公司）发行、回购、出售或注销自身权益工具，均不应当确认任何利得或损失。 （2）公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本（“库存股”科目）。 （3）公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。,A公司2008年12月31日股东权益中，股本为20 000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6 000万元，盈余公积为5 000万元，未分配利润为0万元。经董事会批准回购本公司股票并注销。 2009年发生业务如下： 以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。 以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。 注销股票。 要求：编制上述业务会计分录。,例1：回购股票价款高于股票面值,（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。,借：库存股 6000贷：银行存款 6000,（2）以每股2元的价格回购本公司

4、股票4000万股。,借：库存股 8000贷：银行存款 8000,（3）注销股票,借：股本 6000资本公积股本溢价 6000盈余公积 2000 贷：库存股 14000,沿用上例，假定A公司以每股0.9元回购股票6000万股，其他条件不变。A公司的帐务处理如下：,例2：回购股票价款低于股票面值,库存股的成本=0.9*6000=5400（万元）,借：库存股 5400贷：银行存款 5400,借：股本 6000贷：库存股 5400资本公积股本溢价 600,第二节 资本公积,一、概述资本公积就是由投资者在实收资本（股本）过程中所发生的与实收资本（股本）有直接联系，但又不能构成实收资本的积存资金，以及从其他来源取得属于所有者享有的资金。资本公积一般应当设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积”明细科目核算。,二、“资本溢价（股本溢价）” 明细科目核算,（一）企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”、“资本公积资本（股本）溢价”科目等。 注意：

5、与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积股本溢价” 等科目，贷记“银行存款”等科目。,例3：课本例题10-9,例4.单选题：某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，按发行总收入的2%向证券公司支付佣金费用。该公司应记入“资本公积股本溢价”科目的金额为（ ）万元。 A.6840 B.6880 C.7800 D.7900,正确答案A 答案解析应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额1000（81）100082%6840（万元）,（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。 同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。,例5：A、B公司是同属于由

6、集团公司C控制下的两个公司。2010年1月1日，A公司出资500万元从C公司处取得了B公司的60%的股权。已知在2009年12月31日B公司净资产帐面余额为1000万元。请做以上业务会计分录。,借：长期股权投资 600贷：银行存款 500资本公积股本溢价 100,三、“其他资本公积” 明细科目核算,（一）采用权益法核算的长期股权投资，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得：,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,如果是损失应当作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。,（二）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 等待期内应按照确定的金额,借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积,在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额,借：资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价,（三）企业将作为存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,借：投资性房地产成本【公允价值】 公允价值变动损益 【借差】 贷：开发产品 【账

7、面余额】 资本公积其他资本公积【贷差】,房地产企业,借：投资性房地产成本 【公允价值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益 【借差】 贷：固定资产（无形资产）【原值】 资本公积其他资本公积【贷差】,一般企业,注意：出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时，原计入资本公积的金额需要转出，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务成本”科目，或做相反处理。,（四）可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,出售、转让采用时，原计入资本公积的金额需要转出，计入“投资收益”科目。 损失做相反处理。,（五）可供出售金融资产外币非货币性项目的汇兑差额,借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 公允价值变动形成的损失，做相反的会计分录。,【例6多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）。 A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本

8、公积 D. 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积,答案：BCD,小结,并不是所有的“资本公积其他资本公积”在减少时都转入当期损益。 例如权益结算的股份支付，行权时将“资本公积其他资本公积”转入“资本公积股本溢价”； 可转换公司债券在转换为股份时，应该将权益成分计入“资本公积其他资本公积”的部分转入“资本公积股本溢价”。,第三节 留存收益,一、概述 （一）盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于：弥补亏损、转增资本、发放股利等（二）未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,二、盈余公积的会计处理,（一）企业提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”科目。贷记“盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积任意盈余公积”科目。 （二）企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目 （三）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增

9、资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。,三、未分配利润的会计处理,（一）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配转作股本的股利”，贷记“股本”科目。 注意，在资产负债表日后期间经股东大会或类似机构决议批准分配给股东或投资者的现金股利或利润以及股票股利，按照当年的业务处理，作为非调整事项在报表附注中披露即可。,（二）年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目。 结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额。,

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