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税收学-chap1 导论

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    • 1、 第一章 导论n第一节 税收制度概述n第二节 税制分类n第三节 税制体系n第四节 税制原则1 税收制度概述一、税收制度的内在规定性P31、税收制度:是国家以法律形式规定的各种税收 法令和征收管理办法的总称。广义的税收制度:包括税收法规、管理体制、 征收管理制度、税务机关内部管理制度。狭义的税收制度:税收法规、征收管理制度。 (本书主要讲狭义的税制)2、税收的本质、分配对象 (m)、税收的职能 P3-4二、税收制度的构成要素(一)课税对象: P41、课税对象的定义:是指对什么征税,是 税法规定的征税的目的物。它是区分税种 的基本标志。课税对象的分类:商品或劳务;收益 额;财产;资源等。税源:P5各种税收收入的最终来源。 它与课税对象有相同也有不同,如在所得 税中两者都是所得;而在财产税中,课税 对象是财产,而税源则是财产的收益。2、税目:P5是课税对象的具体项目,它具体 地规定一个税种的征税范围,体现了征税的广 度。税目的两种设置方法:(1)列举法:按每一种商品或经营项目分别设 计税目,以便确定高低不等的税率,如消费税 ,优点:界限明确;缺点:税目过多,不便于 查找。(2)概括法:按商品

      2、或行业大类设计税目,如 营业税;优点:税目少,便于查找;缺点:税 目过粗,不便于区别对待。3、计税依据:是指课税对象的计量单位和征收标准。是征税对象的量化,是计算应纳税款的依据。在税率一定的情况下,其大小决定了税款的多少 和税负的高低。计税依据既然是征税对象的量化,两 者应该是一致的,但通常情况下,计税依据要小于征 税对象(因存在纳税扣除、减免等优惠措施)。应纳税额=计税依据适用税率分为:(1)从价税:以课税对象的价值形态为计税单位。应纳税金=计税金额适用税率(2)从量税:以课税对象的实物形态为计税单位。应纳税额=计税数量适用税率(定额税率)(二)纳税人1、定义:纳税人是税法规定的直接负有纳税义 务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。 理解: 1纳税人是由税法规定的。 2纳税人是纳税义务的直接承担者。(与负税 人的区别) 3纳税人只在法律上承担纳税义务(与负税人 的区别)。不一定是税款的实际承担者。2、负税人:是最终负担国家税款的单位和个人。 关系:若税负不能转嫁,纳税人与负税人等同,如个人 所得税的纳税人和负税人都是个人;若全转嫁出去, 则两者不同;若只转嫁一部分,则两者不完全等同

      3、( 商品只卖出一部分)。 如:烟消费税烟厂(纳税人)烟的消费者(负税人) 负税人不是税制构成要素。 税负转嫁:纳税人通过各种方式(前转、后转、消转、 散转)将本身交纳的税款转移给他人负担,导致纳税 人和负税人的不一致。P6 3、扣缴义务人:是指税法规定的,在经营活动中负有 代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 P6(三)税率1、定义:是应征税额与课税对象之间 的比例,它体现了征税的深度。2、税率的分类:比例税率、累进税率 、定额税率、零税率。(1)比例税率定义:是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系 。比例税率的分类:单一比例税率、差别比例税率、 幅度比例税率、有起征点或免征额的比例税率。 A、单一比例税率:指不论课税对象和纳税人的情况 如何,一个税种只规定一个比例税率的税率。如我国的现行企业所得税不问企业所有制性 质和组织形式,一般税率规定为25的比例税率。 单一比例税率有利于公平税负,而不便于体现区别 对待的政策。B、差别比例税率:指根据纳税人和课税对象的不同性质 ,分别规定高低不同比例税率的税率。分类(各种不 同的酒)、分级(甲类、乙类卷烟)、行业差别、产 品差别、地区差

      4、别。 C、幅度比例税率:指税法上统一规定最高税率和最低税 率一定幅度,在这个区间范围内,各省、区、直辖市 可自行规定本地区适用的税率或者根据本地区纳税人 的具体情况,在幅度比例税率的范围内,确定具体纳 税人适用的税率。如我国现行营业税,对娱乐业规定5一20的 幅度比例税率,各省、区和直辖市可在此区间内具体 规定本地区适用税率和对不同纳税人确定不同的适用 税率。D、有起征点的比例税率:起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。纳税人实际课税对象的数额不足起征点的不征税;达到或 者超过起征点的,全部课税对象都按规定的比例税率纳税。 如我国现行营业税实施细则规定,按期纳税的起征点为月 营业额200一800元,若某市规定起征点为500元,则月营业 额在500元以下的不征税。月营业额在500元以上的全部营业 额都按规定税率征税。而不准按扣除500元以后的余额纳税。起征点是确定税基征免的尺度,而不影响纳税人的实际税 率。有起征点的比例税率也有利于照顾规模小、收入低的纳税 人,但照顾的方法与有免征额的比例税率有所不同。起征点只能照顾一部分纳税人;免征额可以照顾适用范围 内的所有纳税人。E、有

      5、免征额的比例税率:免征额是指税法规定的课税对象全部数额 中免于征税的数额。免征额仅对超过免征额的 部分征税。 如我国现行个人所得税规定,对劳务报酬 所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租 赁所得,每次收入不超过4000元的,减除费用 800元;4000元以上的减除费用20,其余额 为应纳税所得额。有免征额的比例税率,由于涉及到课税对 象的量(减除一个免税额或者费用),因而其实 际税率具有了累进税率的性质。列表举例如下列表举例如下: 实际收入 免征额 应税所得额 税率 税额 实际税率 800 800 0 0 0 0 1000 800 200 20 40 4 2000 800 1200 20 240 12 3000 800 2200 20 440 14.67 4000 800 3200 20 640 16 10000 2000 8000 20 l600 16 上例可见,有免征额的比例税率由于按扣除一个固 定量的余额计税。实际税率呈累进状态。至于实际收 入在4000元以上部分由于按比例扣减费用,实际税率 成为16的比例税率。 即【 20(120)16 】(2)累进税率定义:是随征税对象数额

      6、增大 而提高的税率。累进税率的分类:全额累进税率和超额累进税率;全率累进税率和超率累进税率; A、全额累进税率:(绝对数) 含义:将课税对象按数额大小分成若干级 距,每个级距规定一个税率,当课税对 象数额达到某一级距时,全部课税对象 数额按照该级距税率计税。全额累进的优点:计算简便,一定 数量的课税对象适用一个税率; 累进幅度大,对调节收入有特殊 的作用全额累进的缺点:在两个等级的临 界点附近容易出现税负增加超过 收入增加的不合理现象。例:1000元以下 10% 1000-5000 元 20% 5000-10000元 30% 10000以上 40% 4999元20%=999.8元 5002元30%=1500.6元 收入增加:3元;税收增加500.8元。我国建国初期征收的工商所得税,曾实行21 级全额累进税率,最低一级为所得额未满300元的 税率为5.75;最高一级为所得额在万元以上的税 率为34.5。如果纳税人的所得额超过万元,则全 部所得额都按34.5的税率征税。目前,全额累进 税率一般已不采用。B、超额累进税率 含义:按课税对象数额大小分成若干级距,每个级距 规定一个税率,当课税对

      7、象数额达到某个级距时, 仅仅将超过部分按该税率课税,其余部分仍按相应 的级距税率计税。我国现行个人所得税对工资、薪金所得项目 ,采用9级超额累进税率。假定某纳税人全月工资 、薪金收入为3200元,扣减2000元费用,全月应 纳税所得额为1200元,按税率表规定的级距和税率 ,其中500元适用5的税率应纳税25元,700元适 用10的税率应纳税70元,该纳税人共计应纳税 95元。上例若改为全额累进税率,纳税人的应纳税 额则为1200元l0120元。超额累进税率的优点:累进较缓和,即累进是 渐进式的,而不是跳跃式的,克服了全额累进 税率税负跳跃增加的缺点;在累进级距的分界 点附近不会出现税款增加额大于课税对象增加 额的不合理现象。 超额累进税率的缺点:一定量的课税对象同时适 用几个税率,计算较复杂,在实际工作中多采 用速算扣除数法(速算扣除数是对相同征税对 象、相同级距、相同税率分别按全额累进税率 和超额累进税率计算的应纳税额之差)代替分 段计税法。P178C、全率累进税率: 含义:是指按课税对象的相对额划分若干级距,每个 级距规定的税率随课税对象相对额的增大而提高, 纳税人的全部课税对象

      8、都按与课税对象相对额所对 应的税率计算应纳税额。课税对象的相对额,如以利润额为课税对象,则 其相对额可以是销售利润率、资金利润率、成本利 润率、工资利润率等等,故这种以课税对象的相对 额为累进依据的税率可简称率累。率累与额累的调节作用相反,它一般适用于调 节利润率高的纳税人的收入水平,率高额低的企业 负担重,率低额高的企业负担轻。全率累进税率在我国尚未使用过。D、超率累进税率:是指按课税对象的相对额划分若干 级距、每个级距规定的税率随课税对象 相对额的增大而提高,纳税人的课税对 象按相应级距划分若干段,分段适用相 应税率征税的税率制度。我国现行土地 增值税P218 (221)就是实行四级超率累 进税率。(3)定额税率定义:对单位征税对象规定一个固定税 额,而不是规定一个征收比例。 适用范围及特点: 定额税率适合对那些价格稳定、质量和规格标准较 统一的产品课征。 定额税率税额多少与课税对象的量成正比,而不受 课税对象价格升降变化的影响。保证财政收入的稳 定。 在定额税率的条件下,单位课税对象的税负与价格 的升降成反比,价格提高,税额不变,税负相对减 轻;价格降低,税额不变,税负相对提高。

      9、 优点:优质产品价高,劣质产品价低,而同类产品税 额相同,有利于促使企业提高产品质量。 缺点:在课税对象价格变动较大,质量和规格变化的 情况下,需要频繁调整定额。定额税率的分类:地区差别定额税率幅度定额税率分类分级定额税率 (4)零税率:税率为0。从实际意义上看,零税率和免 税一样;而理论上完全不同,免税是实行税收 优惠。零税率不仅本环节不征税,而且以前各 环节所征的税款也要予以退还。免税不退还以 前各环节所征的税款。(5)附加、加成和加倍:(都是税率的延伸,属税率范 畴,变相提高税率)1附加:在正税之外,按照一定标准附带征收一部分 税款。该税即附加税(Surtax)。 从中国现行税制看,附加税包括两种:一种是根据正税的征收而同时加征的某个税种。 这种作为税种存在的附加税,通常是以正税的应纳税 额为其征税标准。如1994年税制改革中,对城市维护 建设税未进行彻底改革,为慎重起见,暂时采取过渡 形式,即以增值税、消费税、营业税的税额作为计税 依据计算城市维护建设税。另一种是在正税征收的同时,再额外加征的一部 分税收。这种属于正税一部分的附加税,通常是按照 正税的征税标准征收的。如原与外商投资企业和外国 企业所得税同时征收的地方所得税,是附加于外商投 资企业和外国企业所得税,按照一定比例(应纳税所得 额的3)加征的税收。2加成:加成征税,指对应纳税额加征一定成数的税 款。一成为10%。五成为50%。如:个税中的劳务报酬一次应税所得额畸高 ,超过2万5万加征5成,超过5万加征10成。 如60000元的劳务所得,应纳税额 =2000020%+3000020%(1+50%)+1000020% (1+100%)3加倍: 对应纳税额加征一定倍数的税款。(四)纳税环节1.纳税环节定义:指对处于运动中的课税对象,选择应当缴纳税款的

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