企业技术开发费税收政策讲解

1、1企业研究开发费用税前加计扣除操作规程 及相关税前扣除政策讲解武汉江城税务师事务有限责任公司2目 录 政策依据 研究开发活动 申报程序与相关要求 研究开发费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的税务处理3一、政策依据 国家政策： 企业所得税法及其实施条例 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发2008116号）企业研究开发费用税前扣除管理办法.doc 财政部国家税务总局关于中关村 东湖 张江国家自主创新示范区 和合芜蚌自主创新综合试验区有关研究开发费用加计扣除试点 政策的通知（财税2013 13）财政部国家税务总局关于中关村东湖 13号.doc 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知2013年70号.doc 地方政策：关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知（鄂科技发计201123号）关于企业研究开发项目鉴定等问题的通知. 市科技局 市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知(武科201296号)市科技局 市国税局 市地税局关于实行企业研究开发项目信息化管理工作的通知.doc企业研究开发项

2、目鉴定工作流程.doc4适用范围：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业 。居民企业： (按居民税收管辖权课税)指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区 )法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）不 适用研发费用加计扣除。是指依照外国（地区）法律成立且实际管理 机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或 者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业；只就来源于境内所得交纳企业所得税。5 居民企业所得税征收方式：查账征收（A类） 核定征收 核定应税所得率方式（B类） 核定应纳所得税额 6二、研究开发活动 研发活动流程研发投入 研发产出 用途人员工资 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投 入生产） 其他 （或研发失败）71. 研究开发活动的认定1）定性判断：是指为获得科学与技术（不包括人文、社会 科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质 性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有 明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质

3、性改进 技术、工艺、产品（服务）：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品 （服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、 自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先 具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对 公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺 、材料、装置、产品、服务或知识等）。82） 研究开发活动的范围限制：国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技 术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源 与环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2011 年度）十大产业： 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现 代农业、先进制造、节能环保和资源综合利用、海洋、高技 术服务十大产业中的137 项高技术产业化重点领域92. 研发方式：按研发活动的承担者划分：自主开发委托开发合作开发集中开发按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目10三、申报程序与相关要求申报流程: http:/59.175.173.183:8080/Index.aspx11三、申报程序与相

4、关要求税收优惠备案（加计扣除）及其要求（一）、备案时间 除另有规定外，纳税人享受备案类优惠，应在每年4月30日前向办税服务厅提请备案并按规定报送相应 的资料。 （二）纳税人提请备案应报送下列资料： 1、企业所得税优惠项目备案报告表。列明享受优惠的理由、依据、范围、期限、数量、金额等。 2、具体项目备案资料： （1）、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件； （2）、自主、委托、合作研究开发项目计划书，需根据领域详细说明至具体项目； （3）、研究开发费预算，需说明资金来源； （4）、属于委托、合作研究开发项目的，应提供合同或协议书； （5）、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单； （6）、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表；对委托开发的项目，应提 供受托方出具的该研发项目的费用支出明细情况； （7）、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料，包括知识产权证书、生产批文，新产品 或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，以及其他相关证明材料。 3、税务机关要求的其它资料。 纳税人应使用A4纸报送资料

5、，按附件所列顺序逐页编号并装订。凡报送的资料属于复印件的，纳税人 应加盖公章并注明“经核对与原件一致”，受理人员如认为必要需纳税人提供原件，应验证后当场退还。12税收优惠备案（加计扣除）及其要求（续）（三）主管税务机关对纳税人报送的税收优惠备案资料，应当区分以下情况分别作出处理： 1、报送的备案材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关的要求补齐税收优惠材料的，应 当受理纳税人的备案。 2、报送的备案材料不完整或者存在错误、或者不符合法定形式的应当告知纳税人，并退回资料要求纳 税人更正。 主管税务机关受理税收优惠备案，应当加盖本机关专用印章并注明日期，告知纳税人“主管税务机关受 理税收优惠备案，仅对纳税人提供的资料进行形式审查，受理备案并不改变纳税人依法准确申报的责 任。”主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业向所在 地科技局（指各市、州、直管市、神农架林区科技局，下同）申请进行 研究开发项目鉴定，并提供鉴定意见书。1314科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求1、注意： .企业申请项目确认和登记时，应报送以下资料： 湖北省企业研究开发项目鉴定申请书一式三份（分

6、自行开发、委托开发 、合作开发、集中开发）； 自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算一式两份； 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单一 式两份； 企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议 文件一式两份； 委托、合作、集中等研究开发项目的合同或协议一式两份。科技局对企业申报研究开发项目鉴定的要求审核： 科技部门对企业所报的资料是否齐全、规范进行初步审查，初 审合格后向企业出具受理通知单。对资料不符要求的，提请企业进行补充； 受理的项目相对集中后，主管处室审核申报的研发项目是否符合国家 重点支持的高新技术领域（国科发火2008172号）和国家发展改革委员会等 部门公布的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2011年度）（ 国家发展改革委员会等部门2011年度第10号公告），逐项签署湖北省企业研 究开发项目鉴定意见书 ，并加盖部门印章。必要时提请专家组研究确认； 对已确认的项目，主管处室进行汇总、备案； 对未通过项目确认的资料退回企业；15_开发项目计划书编写提纲项目名称：（注意：1、不能将已取得的专利证书或研发完毕的项

7、目作为新 研发项目立项；2、不能将已完成产业化开发，形成高新技术产品对外批量生产 的产品、工艺等作为新的研发项目，不能出现当年研发加计扣除项目的名称与 高新收入明细中高新产品名称一致；3、不能将已公开的科研成果作为项目名称 等；4、研发项目名称尽量细化） 一、项目概况 1国内外现状和发展概况 2研发的目的和意义 二、研发内容和目标 1研发主要内容、方法和技术（或工艺）路线 2拟解决的关键技术、问题、难点和主要创新点（注意税务 机关主要是关注有无主要创新点的描述,建议企业做一个查新。） 3项目完成时需达到的技术指标和水平、及考核指标_开发项目计划书编写提纲三、现有研发条件和工作基础1承担单位开展本项目的条件（技术、 人才、设施条件等）2已有的工作基础 四、计划进度（包括总的研究期限、年度计 划进度 建议企业要结合以后办理专利证书）_开发项目计划书编写提纲_开发项目计划书编写提纲五、经费预算注意：1、有的立项书上写明1-4月处于资料 的收集、分析、市场调研等阶段，则不可能 有大量的材料领用。再比如有的立项计划显 示某研发项目时间跨度达两到三年，研发时 间过长；2、各项目研发费用的预算与费用

8、归 集表及研发机构或项目组的编制情况之间也 要保持合理的逻辑关系。_开发项目计划书编写提纲六、项目组负责 人及研究人员 注意：项目组研发人员的人工费用预算要 和以后研发费用归集表上的工资、薪金 等费 用不要相差太大。年度研究成果报告项目名称： 一、任务的提出 二、采用的技术原理 三、研发工作的具体实施（针对计划书中的年度研发内容和 目标，逐一说明完成的各项研发内容及其采用的研究方法和 工艺技术路线，达到的各项考核指标的完成情况，技术成熟 程度及存在的问题等。） 四、解决的关键技术和创新之处 五、获得的研究成果（达到的技术经济指标，取得专利、软 件著作权、新品种权、论文、药品批件、技术标准或施工工 法等情况；与国际国内同类技术或产品的技术、经济和环保 指标的比较等。） 六、附件（如查新报告；研发过程和成果相关的证明材料： 研发过程中的化验或检测报告、软件、芯片、设备等的测试 报告，项目完成时的验收报告等；专利证书或专利申请受理 书、软件著作权证书、新品种权证书、论文、药品批件、技 术标准或施工工法等。）效用情况说说明 项目名称： 效用情况说明包括的内容： 对项 目实施的成本效益分析； 对

9、促进相关产业发 展、区域发展或社会发 展发挥 的作用； 对节约 能源、资源和保护环 境的作用； 对提升企业技术创 新能力和市场竞 争力的 作用等。武汉 有限公司文件三联环联环 保【2013】062 关于三端口波分复用器等研究项项目的 立项项决定 公司各部：经公司总经 理办公室会议研究决定，同意三端口波分复用器、阵 列波导光分路器、小型化波分复用器研发项 目立项和经费 的支持。武汉 有限公司2013年12月28日主题词题词 ：研究项项目 立项项决定 抄送：研发部、财务 部 物资部 人力资源部 武汉 有限公司 2013年12月28日印 发研发项目可加计扣除研究开发费用情 况归集表的审查要点 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表税法依据 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)国税发2008116号文件 关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号 研发项目可加计扣除归集表.doc27四、研究开发费用 （ 财务部门）（一）研究开发费用的会计处理 1. 基本概念：研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发 生的各种耗费。研发周期：从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发 项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权研发失败282. 会计上：研究开发费的归集范围 文件：财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( 财企2007194号)为新企业财务通则的配套规范； 研发费用的组成：1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗

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