第4讲 注册会计师法律责任
20页1、第4讲 注册会计师法律责任 注册会计师的法律环 境 国外注册会计师的法 律责任 中国注册会计师的法 律责任 注册会计师如何避免 法律诉讼第1节 注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时,应当按照审 计准则的要求审慎执业,保证执业质量,控制 审计风险。否则,一旦出现审计失败,就有可 能承担相应的责任。 普通法 成文法应有的职业谨慎:注册会计师应当具备足够 的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求 执业。 经营失败:是指企业由于经济或经营条件 的变化(如经济衰退、不当的管理决策或 出现意料之外的行业竞争等)而无法满足 投资者的预期 审计失败:是指注册会计师由于没有遵守 审计准则的要求而发表了错误的审计意见 。 审计风险:是指财务报表中存在重大错报 ,而注册会计师发表不恰当审计意见的可 能性。二、注册会计师法律责任逐步拓展 的社会原因和表现形式 社会原因 1、消费者利益的保护主义兴起 2、有关审计保险论的运用(deep-pocket theory、风险社会化) 3、注册会计师对对商业领域的参与日渐拓 展 表现形式 1、诉讼爆炸 2、保险危机导致注册会计师
2、法律责任的可能 原因 (一)被审单位方面的责任 1、错误、舞弊、违法行为 2、经营失败 (二)审计人员方面的责任 1、违约 2、过失 3、欺诈 (一)被审单位错误、舞弊与违反法规行为 对注册会计师的法律责任 错误是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报,舞弊 是指导致会计报表产生不实反映的故意行为,而违反法 规行为是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会 计准则及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行 政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。 注册会计师只要严格遵守专业标准,保持职业上应有的 谨慎态度,就能够合理确信将会计报表中重大错误、舞 弊和违反法规行为检查出来,由于审计测试和内部控制 的固有局限不能苛求注册会计师发现所有的错弊及违反 法规行为,这也就是说注册会计师的审计意见只能合理 保证会计报表的可靠程度。 对于违反法规行为,应特别注意,由于注册 会计师毕竟不是法律专家,对直接和严重影 响会计报表的违反法规行为应在编制和实施 审计计划时予以充分关注,以合理确信能发 现此类重大的违反法规行为,对间接影响会 计报表的违反法规行为,注册会计师没有责 任主动去发现。 审计过程中注册会计师
3、已发现的对会计报表 产生重大影响的错、弊,除以适当方式向被 审单位管理当局告知,详细记录于工作底稿 外,注册会计师还应提请管理当局修订会计 报表,并考虑审计意见的类型。三、对注册会计师法律责任的认定 违约:是指合同一方或多方未能 达到合同条款的要求 过失:是指在一定条件下,没有 保持应有的职业谨慎 普通过失 重大过失 欺诈:又称舞弊,是以欺骗或坑 害他人为目的的一种故意的错误 行为。推定欺诈(涉嫌欺诈):是 指虽无故意欺诈或坑害他人的动 机,但却存在极端或异常的过失 。 “重要性”和“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的 普通过失和重大过失。 首先,如果会计报表中存在重大错报事项,注册会计师运 用常规审计程序通常应予以发现,但因工作疏忽而未能将 重大错报事项查出来,就很可能在法律诉讼中被解释为重 大过失。如果会计报表有多处错报事项,每一处都不算大 ,但综合起来对会计报表的影响却较大,也就是说会计报 表作为一个整体可能严重失实,在这种情况下,法院一般 认为注册会计师具有普通过失,而非重大过失,因为常规 审计程序发现每处较小错报事项的概率也较小。 其次,注册会计师对会计报表项目的实质
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