风险管理与风险导向审计

1、风险管理与风险导向审计1主要内容 审计与价值创造 风险管理 风险导向审计2审计与价值创造 价值管理的兴起企业的根本目标是为利益相关者（Stake holder ）创造价值价值（Value）利润经济增加值（Economic Value Added, EVA）经济增加值=经营性净利润平均资本成本 3审计与价值创造 资本成本构成与审计的功能13%资 本成本4% 信息 风险溢价5.5% 无 风险利率3.5%经济 风险溢价4审计与价值创造 审计能够创造价值吗？“经济警察”审计不能直接增加收入审计创造价值的方式降低决策中的信息风险（information risk）降低资本成本（ cost of capital ）降低运营成本（operating cost）审计可以改善资源配置的效率和效果5审计与价值创造 应有的审计理念审计人员应帮助经营管理者创造并维护价值审计人员应成为受欢迎的人优秀的审计人员不仅应是会计、财务和审计方 面的专家，还应是内部控制、风险管理方面的 专家6风险管理 管理者面临的挑战管理当局面临的最为重要的挑战之一，是确定 所在的主体在为创造价值而奋斗的同时，准备 承受和实际承受了多大

2、的风险 以汉卡白手起家、以巨人集团失意、以“ 脑白金”起死回生、以征途掀起网络 游戏波澜 、以巨人网络登陆纽交所、坐拥 500亿财富 “账上有5个亿趴着，心里就不再害怕” 7风险管理 风险（risk）事项（events）可能会带来正面的影响，也可 能带来负面的影响，抑或二者兼而有之正面的影响代表机会，负面的影响代表风险风险是一个事项将会发生并给目标实现带来负 面影响的可能性8风险管理 你的风险态度是什么？风险偏好（risk preference）风险中性（risk neutral）风险厌恶（risk averse）为什么书读得越 多，成为企业家 的可能性越低？9风险管理 对待风险的理性态度风险与机会并存回避风险通常意味着放弃机会理性地分析风险，适度地承担风险“股神”巴菲特：坚持长 线投资，拒绝短线投机 ；坚持投资自己能够理 解的公司，拒绝跟风赶 潮；股市低迷是好事10风险管理 企业风险管理企业风险管理是一个过程，它由一个实体的董 事会、管理当局和其他人员实施，应用于战略 制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响 实体的潜在事项，管理风险以使其在该主体的 风险容量（risk appeti

3、te）之内，并为实体目标 的实现提供合理保证（reasonable assurance） （COSO, 2004）11风险管理 企业风险管理框架（ERM）: 要素内部环境（internal environment）目标设定（objective setting）事项识别（events identification）风险评估（risk assessment）风险应对（risk response）控制活动（control activities）信息与沟通（information& communication）监控（monitoring）12风险管理 内部环境内部环境包含组织的基调（tone of organization ），它影响组织中人员的风险意识，是企业风 险管理所有其他构成要素的基础，为其他要素 提供约束和结构内部环境因素包括主体的风险管理理念、风险 容量、董事会的监督、人员的诚信、道德价值 观和胜任能力，以及管理当局分配权利和职责 、组织和培养其员工的方式13风险管理u李嘉诚谈成功之道：市场逆转情况，由太多因素引发，成功 没有绝对方程式，但失败都有定律；减 低一切失败的因素就是成功

4、的基础。以 下四点可以增强克服困难的决心和承担 风险的能力： 紧守法律及企业守则 严守足够流动资金 维持盈利 重视人才的凝聚和培训 14风险管理 目标设定设定战略层次的目标，为经营、报告和合规目 标奠定了基础确定目标是有效的事项识别、风险评估和风险 应对的前提15风险管理u 企业战略目标：多元化还是专一化？联想的案例2001年联想就制定了多元化的发展策略，希望向 多个不同业务领域发展，找到新市场，从而打入全球 500强行列。当时，联想选择了三个与IT 相关的行业 ：互联网、IT服务、手机业务。然而，多元化战略的 实施结果与理想的预期差距甚大。不仅2002年、2003 年的销售额未达到预期，而且在PC主业上的发展也受 到拖累，市场份额由28降至24。多元化战略受挫 使联想在2004年下定决心收缩战略、回归主业，并购 IBM PC事业部并取成功，成为世界第三大PC厂商16风险管理 事项识别必须识别影响主体目标实现的内部和外部事项 ，区分风险和机会思考：房地产开发企业面 临着哪些风险？17风险管理 风险评估通过考虑风险的可能性和影响来对其加以分析 ，并以次作为决定如何进行管理的依据风险评估应

5、立足于固有风险（inherent risk）和 剩余风险（residual risk） 通过风险评估，应能 够确定企业需要应对 的风险优先次序18风险管理 风险应对管理当局选择风险应对回避（avoidance） 、承受（acceptance）、降低（reduction）或者 分担（sharing）风险，采取一系行动以便把风 险控制在风险容限（risk tolerance）和风险容 量以内 降低风险，包括降低不 利事项发生的可能性或 影响，涉及企业各种日 常的经营决策活动，是 主要的风险应对措施19风险管理 控制活动控制活动是确保管理当局的风险应对得以实施 的政策和程序，它的发生贯穿于整个组织，遍 及各个层次和各个职能机构，包括批准、授权 、验证、调节、经营业绩评价、资产安全以及 职责分离20风险管理 信息与沟通为了确保员工履行其职责，必须及时的识别、 获取和沟通相关信息每一位员工都必须明确自己在企业风险管理中 的职责，以及个人的活动与其他人员的工作之 间的联系有效地沟通包括信息在主体中向下、平行和向 上的沟通21风险管理 监控应随时对企业风险管理构成要素的存在和运行 进行评估，必要时应

6、加以修正监控可以通过持续的管理活动、个别评价或两 者结合来完成内部审计在企业风 险管理框架中承担 着重要的监控职能22风险管理 企业风险管理框架图23风险管理 对于风险管理的责任总经理（CEO） 对企业风险管理负有最终责任 ，企业的管理层应保证企业建立合理的风险管 理体系并保证其运行有效董事会对企业风险管理体系的设计和运行加以 监督24风险导向审计 风险导向审计产生的动因审计需求的扩大与审计资源有限性之间的矛盾审计对象复杂化与传统审计方法之间的矛盾风险导向审计（risk based audit） 在某种程度 上解决了审计抽样方法广泛运用条件下审计的 效率和效果问题25风险导向审计 风险导向审计可以解决的问题审计的重点在哪里？审计资源应如何配置？审计程序应如何设计和执行？在风险导向审计模式下， 上述问题的解决均取决于 对于财务报表重大错报风 险的评估26风险导向审计 风险导向审计的内涵风险导向审计就是以重大错报风险（Risk of Material Misstatement）的评估和应对为基础的 审计，其目的是将整体的审计风险降低至可以 接受的低水平，以合理保证财务报表不存在由 于错误或

7、舞弊而导致的重大错报27风险导向审计 风险导向审计的特征风险评估程序（即用于了解被审计单位及其环 境并评估重大错报的程序）是必须执行的审计 程序，而且必须在外勤审计工作开始之前进行审计程序的设计和执行取决于重大错报风险的 评估结果对于重大错报风险的评估贯穿于审计的全过程所采用的审计程序必须有助于将整体审计风险 降低至可以接受的低水平 28风险导向审计 被审计单位风险管理与风险导向审计之间 的关系被审计单位的风险管理体系的设计和运行是注 册会计师必须了解的情况之一如果被审计单位已经建立起有效的风险管理体 系，则注册会计师实施风险导向审计的成本将 降低如果被审计单位的风险管理体系运行有效，则 注册会计师有可能将其财务报表的重大错报风 险评估为低水平，从而减少进一步审计程序的 工作量29风险导向审计 审计风险模型审计风险（AR）=重大错报风险（RMM） 检 查风险（DR ） 重大错报风险（RMM）=固有风险（IR） 控 制风险（CR）AR、RMM、DR、IR、CR（0，1区别：经营风险 、剩余风险、审 计风险和重大错 报风险30风险导向审计 风险导向审计的基本流程重大错 报风险 的评估报表

8、层次认定 层次总体应 对措施进一步的 审计程序控制测试实质性程序实质性分 析程序细节测试31风险导向审计 风险评估程序询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员分析程序观察和检查32风险导向审计 了解被审计单位及其环境的六个方面行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部 因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位的内部控制33案例分析 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售， 产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常 交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手 工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没 有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要 城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责 审计W公司207年度财务报表 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录 了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘 录如下：34案例分析 （1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上 ，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标 为20%。W公司管理层实行年薪制 ，总体薪酬水 平根据上述目标的完成情况

9、上下浮动。W公司所 处行业207年的平均销售增长率是12% （2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年， 于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对 手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门 人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外， 其余人员的平均服务期少于2年35案例分析 （3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市 场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207 年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至 10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（ C产品的改良型号），市场表现良好，计划在 208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品 的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1 月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均 降价幅度达到10%。36案例分析 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运 输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途 中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨 影响，207年的运输单价比上年平均上升了15% ，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延 长至60天 （5）除了于206年12月借入的2年期、年利率6% 的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线， 以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500 万元，206年12月开工，207年7月完工投入使 用（假设不考虑利息收入）37 资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记 录了所获取的W公司的财务数据，部分内容摘录 如下： 项目年份产品20X7年20X6年C产品D产品C产品D产品产成品2 0001 8002 5000存货跌价准备0000 主营业务 收入18 5008 00020 0000主营业务 成本17 0005 60016 8000 销售费用运输费1 2001 150利息支出30025 减：利息资本化25025净利息支出500金额单位：万元38案例分析 要求：针对资料一（1）

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