2018年度全国会计专业技术资格考试模拟试题 初级会计 固定资产(改后)
118页1、 上课啦!01固定资产PART ONE一、固定资产概述 1.固定资产的概念和特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产: 第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有; 第二,使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类 按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类,可把 企业的固定资产划分为七大类: (1)生产经营用固定资产; (2)非生产经营用固定资产; (3)租出固定资产(指企业在经营租赁方式下出租给 外单位使用的固定资产); (4)不需用固定资产; (5)未使用固定资产; (6)土地(指过去已经估价单独入账的土地); (7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入 的固定资产,在租赁期内,应视同自有固定资产进行 管理)。3.固定资产的科目设置 为了核算固定资产取得、计提折旧和处 置等情况,企业一般需要设置“固定资产” 、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资” 、“固定资产清理”等科目。二、固定资产的取得 固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。 1.外购固定资产 (1)入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+ 专业人员服务费等。【提示】 一般般纳税人购入固定资产
2、支付的增值税,可以作 为进项税额抵扣。 一般纳税人企业购入固定资产支付的增值税,可以 作为进项税额抵扣。 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制 度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后 发生的不动产在建工程,其进项税额应按照本办法有 关规定分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为 60%,第二年抵扣比例为40%。上述进项税额中, 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣 ;40%的部分为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的 当月起第13个月从销项税额中抵扣。取得时: 借:固定资产等 应交税费应交增值税(进项税额) 【进项税额60%】待抵扣进项税额【进项税额40%】 贷:银行存款等 第13个月时: 借:应交税费应交增值税(进项税额) 【进项税额40%】 贷:应交税费待抵扣进项税额【进项税额40%】【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入生 产用设备一台,增值税专用发票上注明价款10万元, 增值税1.7万元,发生运费取得增值税专用发票注明运 费0.5万元,增值税0.055万元,发生保险费取得增值 税专用发票注明保险费0.3万元,增值税0.018万元, 该设
3、备取得时的成本为( )万元。 A.10 B.10.873 C.10.8 D.12.573【答案】C 【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票,其 进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本 =10+0.5+0.3=10.8(万元)。(2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产 取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固 定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待 达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固 定资产”科目。 (3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分 配,分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项 没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分 别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入 账成本为( )万元。 A.150 B.180 C.130 D.125【答案】A 【解析】A固定资产的入账成本=400180( 180+140+160)=150(万元)。2.建造固定资产 自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出,作为入
4、账 价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程” 科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资 产”科目。(1)自营工程 购入工程物资时: 借:工程物资应交税费应交增值税(进项税额)应交税费待抵扣进项税额(不动产)贷:银行存款 领用工程物资时: 借:在建工程贷:工程物资 支付发生的其他工程费用时: 借:在建工程贷:银行存款 支付工程工资及福利时: 借:在建工程贷:应付职工薪酬 领用本企业产品时: 借:在建工程贷:库存商品(成本价) 领用本企业外购的材料时: 借:在建工程贷:原材料(成本价) 工程完工时: 借:固定资产贷:在建工程【提示】与建造不动产相关增值税的内容总结 工程物资(进项税额可以抵扣) 购入时 借:工程物资应交税费应交增值税(进项税额)(进项税60%)待抵扣进项税额(进项税40%)贷:银行存款等 领用时 借:在建工程贷:工程物资 原材料(进项税额可以抵扣) 购入时 借:原材料应交税费应交增值税 (进项税额)贷:银行存款 领用时 借:在建工程贷:原材料 借:应交税费待抵扣进项税额(原抵扣进项税40%)贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 自产产品(参照原材料也需要把相关的进项税
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