2011年税收政策解析与操作运用
273页1、2011年最新税收政策解析与操作运用 前 言2011年,财政部 国家税务总局自年初至今连续下发 了200多个文件,相关的政策发生了一定的变化。我们真 诚的建议在座的纳税企业,特别是企业的领导与财务人员 要适应这种变化,研究、学习变化了的政策,及时采取应 对措施,保持自己的主动地位,服务于企业发展需要。振青会计事务所 孙树营高级会计师高级注册咨询师 手机:13605429517邮箱:授课内容2011年最新企业所得税政策分析与操作运用12011年最新增值税与营业税政策解析及操作运用 2最新税收优惠政策与其他相关新政策的分析及操作运用 3一、2011年最新企业所得税政策分析与操作运用v新资产损失企业所得税税前扣除管理办法政策分析与运用 v居民企业与非居民企业所得税若干问题及相关最新政策的解析 v常用费用扣除、工作服、借款利息税前扣除等所得税最新规定 v会议中伙食费与招待费、私车公用燃油费处理及职工福利费范围 v查增应纳税所得弥补以前年度亏损时年度纳税申报表的填报方法 v几种特殊收入纳税时间及税务机关代收工会经费税前扣除凭据的 规定(一)新资产损失企业所得税税前扣除管理办法v关于企业资产损失税
2、前扣除政策的通知(财税200957号) v企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011 年第25号v企业资产损失税前扣除管理办法(国税发200988号) v关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 (国税函2009772号) v关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知(国税函2010196号 )(已废止)25号公告的精神v 扩大资产损失税前扣除范围,放宽损失确认条件,使企业资产 损失税前扣除更加符合“实质重于形式”原则 v 政策更加明确,便于操作,有利于保护纳税人的合法权益 v 体现了对纳税人的尊重和信任,有利于企业及时进行会计核算 v 税务处理与会计处理更加趋同,减少了税务与会计处理的差异 v 加大了企业的涉税风险,有利于形成税务风险合理共担机制25号公告修订、补充和完善的主要内容 1、资产损失税前扣除范围扩大 国税发200988号25号公告资产是指企业拥有或者控制的 、用于经营管理活动且与取得应税 收入有关的资产,包括现金、银行 存款、应收及预付款项(包括应收 票据)等货币资产,存货、固定资 产、在建工程、生产性生物资产等 非货币资产,以及债权性投资和股
3、 权(权益)性投资。 资产是指企业拥有或者控制 的、用于经营管理活动相关的资 产,包括现金、银行存款、应收 及预付款项(包括应收票据、各 类垫款、企业之间往来款项)等 货币性资产,存货、固定资产、 无形资产、在建工程、生产性生 物资产等非货币性资产,以及债 权性投资和股权(权益)性投资 。 v删除了“与取得应税收入有关的”资产v明确了无形资产损失可以在税前扣除在实际操作过程中,该定义使得税企双方就与不征税收入相关的资产损失是否准予税前扣除经常产生争议 。 57号、88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围,实务操作中 产生几种意见分歧: (1)文件没有规定无形资产可以税前扣除,就不能在税前扣除; (2)文件没有提到无形资产损失需要报批,就不需要报批,可以直 接在税前扣除; (3)既然企业所得税法及其实施条例中包括了无形资产,就允 许其损失经批准后在税前扣除。 国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司 有关涉税诉求问题的函 (国税办函2010535号) 中国移动通信集团公司:现就你公司关于对大企业司税收管理工作的建议提出 的“建议明确无形资产报废政策”问题答复如下:国家税务总局关于印发
4、 的通知(国税发200988号)采取列举形式,对企业货币资 产、固定资产存货等非货币资产损失税前扣除的审批、认定等 事项进行了明确,其中并没有规定无形资产损失税前不能扣除 。 鉴此,只要你公司发生的无形资产损失真实存在,损失金 额可以准确计量,报经主管税务机关审批、认定后,可以在企 业所得税前扣除。2、将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失 实际资产损失法定资产损失定义企业在实际处置、转让上述资产 过程中发生的合理损失企业虽未实际处置、转让资产,但符 合规定条件计算确认的损失扣除 时间在实际发生且会计上已作损失处 理的年度申报扣除 在企业向主管税务机关提供证据资料 证明该项资产已符合法定资产损失确 认条件,且会计上已作损失处理的年 度申报扣除 以前年 度发生 的损失准予追补至该项损失发生年度扣 除,其追补确认期限一般不得超 过五年,但因等特殊原因形成的 资产损失,其追补确认期限经国 家税务总局批准后可适当延长。 在申报年度扣除 此前在实务中,企业发生未处置或转让的资产 损失,是否可以在税前扣除存在不少争论。 (1)将资产损失的会计处理与税务处理统一起来v资产损失税前扣除的条件:纳税
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