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2011年税收政策解析与操作运用

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  • 卖家[上传人]:san****glu
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    • 1、2011年最新税收政策解析与操作运用 前 言2011年,财政部 国家税务总局自年初至今连续下发 了200多个文件,相关的政策发生了一定的变化。我们真 诚的建议在座的纳税企业,特别是企业的领导与财务人员 要适应这种变化,研究、学习变化了的政策,及时采取应 对措施,保持自己的主动地位,服务于企业发展需要。振青会计事务所 孙树营高级会计师高级注册咨询师 手机:13605429517邮箱:授课内容2011年最新企业所得税政策分析与操作运用12011年最新增值税与营业税政策解析及操作运用 2最新税收优惠政策与其他相关新政策的分析及操作运用 3一、2011年最新企业所得税政策分析与操作运用v新资产损失企业所得税税前扣除管理办法政策分析与运用 v居民企业与非居民企业所得税若干问题及相关最新政策的解析 v常用费用扣除、工作服、借款利息税前扣除等所得税最新规定 v会议中伙食费与招待费、私车公用燃油费处理及职工福利费范围 v查增应纳税所得弥补以前年度亏损时年度纳税申报表的填报方法 v几种特殊收入纳税时间及税务机关代收工会经费税前扣除凭据的 规定(一)新资产损失企业所得税税前扣除管理办法v关于企业资产损失税

      2、前扣除政策的通知(财税200957号) v企业资产损失所得税税前扣除管理办法(国家税务总局公告2011 年第25号v企业资产损失税前扣除管理办法(国税发200988号) v关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 (国税函2009772号) v关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知(国税函2010196号 )(已废止)25号公告的精神v 扩大资产损失税前扣除范围,放宽损失确认条件,使企业资产 损失税前扣除更加符合“实质重于形式”原则 v 政策更加明确,便于操作,有利于保护纳税人的合法权益 v 体现了对纳税人的尊重和信任,有利于企业及时进行会计核算 v 税务处理与会计处理更加趋同,减少了税务与会计处理的差异 v 加大了企业的涉税风险,有利于形成税务风险合理共担机制25号公告修订、补充和完善的主要内容 1、资产损失税前扣除范围扩大 国税发200988号25号公告资产是指企业拥有或者控制的 、用于经营管理活动且与取得应税 收入有关的资产,包括现金、银行 存款、应收及预付款项(包括应收 票据)等货币资产,存货、固定资 产、在建工程、生产性生物资产等 非货币资产,以及债权性投资和股

      3、 权(权益)性投资。 资产是指企业拥有或者控制 的、用于经营管理活动相关的资 产,包括现金、银行存款、应收 及预付款项(包括应收票据、各 类垫款、企业之间往来款项)等 货币性资产,存货、固定资产、 无形资产、在建工程、生产性生 物资产等非货币性资产,以及债 权性投资和股权(权益)性投资 。 v删除了“与取得应税收入有关的”资产v明确了无形资产损失可以在税前扣除在实际操作过程中,该定义使得税企双方就与不征税收入相关的资产损失是否准予税前扣除经常产生争议 。 57号、88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围,实务操作中 产生几种意见分歧: (1)文件没有规定无形资产可以税前扣除,就不能在税前扣除; (2)文件没有提到无形资产损失需要报批,就不需要报批,可以直 接在税前扣除; (3)既然企业所得税法及其实施条例中包括了无形资产,就允 许其损失经批准后在税前扣除。 国家税务总局办公厅关于中国移动通信集团公司 有关涉税诉求问题的函 (国税办函2010535号) 中国移动通信集团公司:现就你公司关于对大企业司税收管理工作的建议提出 的“建议明确无形资产报废政策”问题答复如下:国家税务总局关于印发

      4、 的通知(国税发200988号)采取列举形式,对企业货币资 产、固定资产存货等非货币资产损失税前扣除的审批、认定等 事项进行了明确,其中并没有规定无形资产损失税前不能扣除 。 鉴此,只要你公司发生的无形资产损失真实存在,损失金 额可以准确计量,报经主管税务机关审批、认定后,可以在企 业所得税前扣除。2、将资产损失分类为实际资产损失和法定资产损失 实际资产损失法定资产损失定义企业在实际处置、转让上述资产 过程中发生的合理损失企业虽未实际处置、转让资产,但符 合规定条件计算确认的损失扣除 时间在实际发生且会计上已作损失处 理的年度申报扣除 在企业向主管税务机关提供证据资料 证明该项资产已符合法定资产损失确 认条件,且会计上已作损失处理的年 度申报扣除 以前年 度发生 的损失准予追补至该项损失发生年度扣 除,其追补确认期限一般不得超 过五年,但因等特殊原因形成的 资产损失,其追补确认期限经国 家税务总局批准后可适当延长。 在申报年度扣除 此前在实务中,企业发生未处置或转让的资产 损失,是否可以在税前扣除存在不少争论。 (1)将资产损失的会计处理与税务处理统一起来v资产损失税前扣除的条件:纳税

      5、申报和会计处理 督促、引导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致 起来,从而减少税务与会计之间的差异。 从会计信息披露角度考虑,会计关于资产损失确认的条件应当 比税收宽松,如果会计上没有将其确认为损失,税收上就更不 应当确认为损失。 (2)明确规定资产损失的税前扣除年度v实际资产损失:在其实际发生年度申报扣除 v法定资产损失:其申报年度扣除追补扣除的问题 企业因各种原因未能在损失发生年度申报扣除的资产损失,可以在以后年 度追补确认至实际发生年度扣除,不能改变损失发生的所属年度。 国税函2009772号文件未规定追补扣除期限 只有实际资产损失才可以追补扣除,追补确认期限一般不得超过五年;法 定资产损失,只能在申报年度扣除,不存在追补扣除问题。 经总局批准后可延长追溯期的四种特殊情况:因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失;企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损 失;因承担国家政策性任务而形成的资产损失;政策定性不明确而形成的资产损失。(3)以前年度多缴税款的处理v 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所 得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款

      6、中予以抵扣, 不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。(不能退税) v 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损 的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则 计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按新办法进行税务处理 。v【例1】某公司2009年和2010年每年的会计利润与应纳税所得额相同, 2009年和2010年应纳税所得额分别为10万元和44万元。2010年发现2009 年有资产损失18万元符合当时税法规定但是未扣除。 v2009年资产损失18万元追补确认期限未超过五年,进行专项申报可以 扣除。准予追补2009年度扣除,追补后2009年实际亏损18-10=8万元。 v2009年多缴税款1025%=2.5万元 v2010年应缴企业所得税(44-8)25%=9万元 v多缴的税款2.5万元可在2010年度抵扣,2010年实际应缴纳企业所得税 9-2.5=6.5万元。3、审批制改为申报制 v 将资产损失自行申报和审批制度改为申报制 v 25号公告第五条:企业发生的资产损失,应按规定的程序 和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报 的损失,不得在税前扣除。 该规定简

      7、化了程序,但加大了企业和中介机构的风险。若申报资 料有瑕疵且相关资产损失已在税前扣除,税务机关有追查的权利;若 责任在企业,税务机关有权按照征管法第六十三条的规定进行处 理,即追缴少缴的税款、滞纳金,并处以罚款。如何应对这一变化给企业带来的风险:(1)企业建立健全资产损失内部核销管理制度,建立完善的内控 制度,注意证据资料的搜集和保管,以证明申报的资产损失的真实、 合法性。(2)聘请第三方中介机构出具资产损失鉴证报告。 4、实行清单申报和专项申报两种申报形式 清单申报专项申报适用 范围(一)企业在正常经营管理活动中,按照 公允价格销售、转让、变卖非货币资产的 损失;(二)企业各项存货发生的正常损 耗;(三)企业固定资产达到或超过使用 年限而正常报废清理的损失;(四)企业 生产性生物资产达到或超过使用年限而正 常死亡发生的资产损失;(五)企业按照 市场公平交易原则,通过各种交易场所、 市场等买卖债券、股票、期货、基金以及 金融衍生产品等发生的损失。(原自行计 算扣除的五类资产损失)清单申报以外的资产损失 企业无法准确判别是否属于 清单申报扣除的资产损失申报 资料企业可按会计核算科目进行归

      8、类、汇总, 然后再将汇总清单报送税务机关,有关会 计核算资料和纳税资料留存备查。企业应逐项(逐笔)报送申 请报告,同时附送会计核算 资料及其他相关的纳税资料 。货币性资产损失以及25号 公告未列举的,或不符合 条件的非货币性资产债权 性投资和股权性投资的损 失应采用专项申报。 5、延长了资产损失的申报期限v 25号公告第7条:企业在进行企业所得税年度汇算清缴 申报时,可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税 年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。v 25号公告第13条:专项申报的资产损失,因特殊原因不 能按期申报的,经主管税务机关同意后,可适当延期申报。 88号文件规定:年度终 了后的四十五日内次年的所得税清算结束前举例说明【例2】A公司某年度发生下列资产损失,并已进行了会计处理:1.按公允价值处置存货产生损失10万元;2.清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元;3.因在证券市场上处置基金而产生损失5万元;4.因假币被银行没收而产生损失0.1万元;5.发生存货盘亏损失10万元;6.因债务人破产,发生坏账损失5万元;7.因被投资单位注销,发生投资损失10万元。 若上述损失发生

      9、在2010年,则 适用88号文的规定。第1-3项属于企 业自行计算扣除的资产损失,企业 在进行会计处理后,即可在税前列 支,无需报税务机关审批或备案; 第4-7项属于经税务机关审批后才能 扣除的资产损失,需在2011年2月15 日前向主管税务机关申报,并需取 得税务机关的批准才能税前列支。若上述损失发生在2011年,则 适用25号公告的规定。1至3项属于 实际资产损失,应在2012年5月31 日随年度所得税清算表将汇总清单 报送税务机关;4至7项属于法定资 产损失,应在2012年5月31日采用 专项申报的方式向税务机关申报扣 除即可,无需税务机关的审批。6、对跨地区经营汇总纳税企业实行双向申报管理制度分支机构总机构主管税务机关主管税务机关以清单申报形式分支机构打包资产转让 损失以专项申报形式申报7、资产损失确认证据 v具有法律效力的外部证据 (一)司法机关的判决或者裁定 (二)公安机关的立案结案证明、回复 (三)工商部门出具的注销、吊销及停 业证明 (四)企业的破产清算公告或清偿文件 (五)行政机关的公文 (六)国家及授权专业技术鉴定部门的 鉴定报告 (七)具有法定资质的中介机构的经济 鉴定证明 (八)经济仲裁机构的仲裁文书 (九)保险公司对投保资产出具的出险 调查单、理赔计算单等 (十)符合法律条件的其他证据 v特定事项的企业内部证据 (一)有关会计核算资料和原始凭证 (二)资产盘点表 (三)相关经济行为的业务合同 (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件 或资料(数额较大、影响较大的资产损失 项目,应聘请行业内的专家参加鉴定和论 证) (五)企业内部核批文件及有关情况说明 (六)对责任人由于经营管理责任造成损 失的责任认定及赔偿情况说明 (七)法定代表人、企业负责人和企业财 务负责人对特定事项真实性承担法律责任 的声明红字为25号公告删除部分 8、货币资产损失的确认(1)现金损失的确认证据 v新增:金融机构出具的假币收缴证明(2)存款类资产损失的确认证据 v新增:金融机构应清算而未清算超过三年的,

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