2009嘉兴会计继续教育课件
37页1、2009年嘉兴会计继续教育第一讲 企业会计准则执行中有关问题解析培训材料依据:n企业会计准则解释第2号解释2号(08年)n企业会计准则解释第3号解释3号(09年)n关于做好执行会计准则2008年年报工作的通n 知财会函【2008】60号n 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 第1、2期 (09年)培训的基本内容:n一、企业采用建设经营移交方式(BOT)参与 公共基础设施建设 (初级不要求)n二、售后回租形成经营租赁n三、企业授予客户的奖励积分n四、长期股权投资成本法的简化处理n五、高危行业提取安全生产费n六、企业收到政府给予的搬迁补偿款n七、利润表调整一、BOT的核算n企业会计准则解释第2号解释2号 规定:n(一)涉及的BOT业务应当同时满足以下 条件:n1合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标 的企业。n2合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的 企业(以下简称合同投资方)。合同投资方按照规定设立 项目公司(以下简称项目公司)进行项目建设和运营。项 目公司除取得建造有关基础设施的权利以外,在基础设施 建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。n3特许经营权合同中对
2、所建造基础设施的质量 标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收 费标准及后续调整作出约定,同时在合同期满 ,合同投资方负有将有关基础设施移交给合同 授予方的义务,并对基础设施在移交时的性能 、状态等作出明确规定。(二)与BOT业务相关收入的确认 n1建造期间,项目公司对于所提供的建造服 务应当按照企业会计准则第15号建造合 同确认相关的收入和费用。基础设施建成后 ,项目公司应当按照企业会计准则第14号 收入确认与后续经营服务相关的收入。n项目公司的收入包括两部分:n一是建造期间的建造合同收入n二是经营期间的经营收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值 计量,并分别以下情况在确认收入的同时,确认金 融资产或无形资产:n (1)合同规定基础设施建成后的一定期间 内,项目公司可以无条件地自合同授予方收取 确定金额的货币资金或其他金融资产的;或在 项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金 额的情况下,合同授予方按照合同规定负责将 有关差价补偿给项目公司的,应当在确认收入 的同时确认金融资产 。n借:银行存款/应收账款/长期应收款n贷:工程结算n 未确认融资收益n建造合同总收入及工程结
3、算总金额为应收取对 价的公允价值。每期确认的长期应收款与每期 应确认的工程结算金额的差额为未确认融资收 益。n在确认长期应收款之后,每期应确认相应利息 收入,即n借:未确认融资收益n 贷:财务费用n在实际工作中,很多单位并未考虑“建造合同 收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 ”问题,这样的话,上面的未确认融资收益问 题可以忽略。n(2)合同规定项目公司在有关基础设施建成 后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务 的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权 利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公 司应当在确认收入的同时确认无形资产。n建造过程如发生借款利息,应当按照企业会 计准则第17号借款费用的规定处理。n观点:符合这一条件,在建造期间确认建造合 同收入与合同费用的同时,n借:在建工程 /无形资产n贷:工程结算n 未确认融资收益n建造合同总收入即工程结算总金额为应收取对 价的公允价值。每期确认的在建工程与每期应 确认的工程结算金额的差额为未确认融资收益 。n工程结束后,将“在建工程”结转计入“无形资产”科目。n在确认长期应收款之后,每期应确认相应利息收入, 即n借:未确认融资收益
4、n 贷:财务费用n在实际工作中,很多单位并未考虑“建造合同收入应 当按照收取或应收对价的公允价值计量”问题,这样 的话,上面的未确认融资收益问题可以忽略。n2项目公司未提供实际建造服务,将基础设 施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收 入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考 虑合同规定,分别确认为金融资产或无形资产 。n借:应收账款/无形资产/长期应收款n 贷:银行存款n 未确认融资收益n(三)按照合同规定,企业为使有关基础设施 保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之 前保持一定的使用状态,预计将发生的支出, 应当按照企业会计准则第13号或有事项 的规定处理。n观点:未来期间预计将要发生的设备、设施的 维修更新支出,应该在经营期间进行预提。n借:管理费用或生产成本n 贷:预计负债n(四)按照特许经营权合同规定,项目公司应 提供不止一项服务(如既提供基础设施建造服 务又提供建成后经营服务)的,各项服务能够 单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各 项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各 项服务。n观点:如果同时提供建造服务和经营服务,要 将应收取的对价进行分摊n(五)BOT业务所
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