营业税改征增值税行业与政策全面分析
75页1、财务第 1 教室致力于财务人价值提升营业税改征增值税行业与政策全面分析2012年03月财务第 1 教室免注册、免申请 免费试听课程营业税改征增值税基本政策分析2财务第 1 教室营业税改征增值税 试 点上 海 地 区北 京 地 区3财务第 1 教室u 减税效应营业税改征增值税基本政策分析 消除重复征税; 降低税负;4财务第 1 教室u 对企业税收或成本的直接影响营业税改征增值税基本政策分析案 例一家生产型企业,购买广告业务,花费106万元区域进项抵扣实际成本试点地区6万100万试点以外地区无106万5财务第 1 教室p 营业税改征增值税系列课程营业税改征增值税基本政策分析n 营改增基本政策n 交通运输业n 部分现代服务业n 企业账务、发票等实操处理n 营改增税务筹划6财务第 1 教室p 营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围2、税率3、计税方式4、销售额7财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围n 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产服务业开展试点,逐步 推广至其他行业。 交通运输业,是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置 得到转移
2、的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管 道运输服务。 部分现代服务业,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性 、知识服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服 务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。n 条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 8财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析已有的税率:17%、13% 增加的税率:11%、6%已有的征收率:6%、4%、3%6%:特殊行业的交易征收4%:转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整9财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业自开票纳税人,无论年销售额是否达到500万元,均应当申请认定为一般纳税人,适用税率为11%。n 部分现代服务业,如果年销售金额达到500万元,应当申请认定为一般纳税人,适用税率为6%,否则按照小规模纳税人对待,适用征收率为3%。财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析n 部分行业的外购扣除项目较少,对应的人工费用较高,因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。n 例如,交通运输业的固定资产和汽油等对应的进
3、项税额为17%,但对应的销项税额为11%,部分现代服务业的进项税额更少,因此对应的销项税额为6%。10财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析n 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。n 金融保险业和生活服务业,原则上适用增值税简易计税方法。三、计税方式的调整11财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析 一般计税方法应纳增值税=销项税额进项税额注:当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续结转。销项税额=不含税收入税率注:税率有17%、13%、11%、6%进项税额=(扣除项目税率或者征收率)注:追加7%和3%12财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析n 能否开具增值税专用发票p 与试点企业本身无关,主要看对方是否属于抵扣范围p 接受试点企业提供的应税劳务,属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票 简易计税方法 非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利和个人消费 旅客运输服务13财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析 简易计税方式应纳增值税=不含税收入征收率注:税率3
4、%一般纳税人与小规模纳税人 比较:相同点:可以自行开具增值税普通发票,也可以在税务机关代开增值税专用发票;不可以抵扣任何进项税额。差异点:限于列举的特定行业,销售额即使达到规定标准也可以不申请认定 为一般纳税人。14财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。注:销售额达到规定标准,可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择,不足固定标准的,也可以按照小规模纳税人对待。15财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析n 进项税额转出第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按当期实际成本计算应扣减的进项税额。16财务第 1 教室营业税改征增值税基本政策分析第二十六条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、
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