《审计学》定_第四章_重要性与审计风险

1、La第四章 重要性与审计风险教材P5461La教学内容La教学重点La教学目标引导问题注册会计师出具无保留意见的 审计报告，就意味着被审单位 的会计报表没有错误了么？当然不是有错误，为什么注册会计师出 具无保留意见的审计报告？这就是 重要性的 问题 在标准无保留意见的审计报告（261页）中都 有这样一段话：“我们认为， 股份有限公司财务报表已按 照企业会计准则和企业会计制度的规定编制 ，在所有重大方面公允反映了贵公司年12 月31日的财务状况和年度的经营成果和现 金流量情况。这里所说的 重大方面， 就是对 重要性的强 调La第一节 重要性La一、重要性的概念l 重要性取决于具体环境中对错报金额和性质 的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可 能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经 济决策，则该项错报就是重大的。（中国注册会计师审计准则第1221号重要性 ） 重要性可视为财务报表中包含错报能否影响财 务报表全面反映的整体理解的“临界点”。一、审计重要性定义v（二）对重要性内涵的理解1重要性概念中的错报包含漏报。p财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2重要性包括对数量

2、和性质两个方面的考虑。p所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质 。p一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。p在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上 考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数 量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。（待续）（二）对重要性内涵的理解v3重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息 需求而言的。 判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据 财务报表作出经济决策的影响程度而定。如果财务报表 中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决 策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。v 4重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使 用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要 性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报 表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来 说可能不重要。例如，错报 10 万元对一个小公司来说可 能是重要的，而对另一个大公司来说则可能不重要。（ 待续）（二）对重要性内涵的理解v5对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因

3、素很多，注册会计师应当根据被审计单 位面临的环境，并综合考虑其他因素， 合理确定重要性 水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务 报 表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不 同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异 。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要 性。 v重要性水平的实际意义：仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或 临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错 报则不重要。（三）重要性的研究意义v注册会计师的审计责任是对被审单位会计报 表表达是否公允发表意见，即查明报表中是 否存在重大的错报，对不影响会计报表公允 性的次要项目可适当忽略。降低审计成本，提高审计效率。La二、重要性的运用 重要性运用的步骤La二、重要性的运用（一）对重要性作出初步判断重要性的初步判断，是指注册会计师 认为财务报表中可以出现而又不至于影响 有理性的人员作决策的最大错报数额。1、两个层次之会计报表层次重要性水平 的确定数量方面v重要性的数量即重要性水平，是针对错报的金额大 小而言。 由于注册会计师审计的目的是对会计报表的合法性、公 允性发表审计意

4、见，因此，注册会计师必须考虑会计报 表层次的重要性。（即对会计报表总的重要性水平）v（1）确定适当的基准相对稳定、可预测、能够反映被审计单位正常规模、汇 总性的财务数据 p资产负债表资产总额、净资产 p损益表销售收入、费用总额、毛利、营业利润、税前或税后 净利v（2）选择适当的百分比La影响重要性判断的因素 重要性是一个相对的概念。 评价重要性需要一定的基础。 质量因素对重要性也有影响。（2）选择百分比v固定比率法：在选定判断基础后，乘上一个固定百 分比，求出会计报表层次的重要性水平。v百分比的确定取决于职业判断：1）对于以盈利为目的的企业，p经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或p总收入的 0.5%；2）对于对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，p费用总额或总收入的 0.5%；3）对于共同基金公司，p净资产的 0.5%。La二、重要性的运用（二）将重要性的初步判断分配于各账户 可容忍错误：是将重要性的初步判断在各 账户余额之间分配后，每个账户余额所分 摊的重要性初步判断。 注册会计师只有通过验证各账户的余额， 才能得出有关财务报表合法性、公允性、 一贯性的总体结论。 La二、重

5、要性的运用（三）估计错误并作比较（四）完成阶段的重要性考虑（教材P5961）（三）汇总数与重要性水平的比较评价1.汇总数低于重要性水平的处理提请被审单位调整会计报表扩大审计程序范围追加审计程序2.汇总数高于重要性水平的处理3.汇总数接近重要性水平的处理提请被审单位调整会计报表计划或修正重要性水平（已识别 + 推断）oror错报不重要如果被审计单位拒绝调整或扩大实质性 程序范围后仍超过重要性水平，应发表 非无保留意见。 La案例分析 案例资料（1）华兴公司2010年12月31日资产负债表 单位：万元库存现金 8000 应付账款 33000应收账款 21000 长期负债 141000存货 86000 实收资本 82000固定资产 147000 留存收益 6000资产总额 262000 权益总额 262000La案例分析 案例资料（2）华兴公司2010年利润表 单位：万元营业收入 110000 营业成本 80000 毛利 30000营业费用 31000 净收益 1000 La案例分析 问题1如果重要性水平的参考数值为净利润的 5%，资产总额的0.5%，净资产的1%，营业 收入的0.5%，则华

6、兴公司2010年度的重要性 水平设置为多少？请说明理由。La案例分析 问题1（分析） 华兴公司2010年度的重要性水平设置为550万元。因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础； 选择资产总额和营业收入总额作为判断基础； 基于谨慎性原则，选择最低值550万元作为报表层面 的重要性水平。 （2620000.5%）1310万元（1100000.5%）550万元La案例分析 案例资料（3）审计师在具体审计时发现：(1) 没有实质经济内容支持华兴公司与出资 者晋美之间的预付账款10万元，其他应收款 15万元，审计师认为其低于重要性水平，没 有继续查证，也没有适当披露。La案例分析 问题2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公 司之间的往来事项，是否能够按计划确定重 要性水平来判断是否忽略不计？La案例分析 问题2分析不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公 司没有实质性内容的往来款项低于其会计科 目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方 交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对 形式执行测试程序予以查证。La案例分析 案例资料（3）(2) 审计师抽取样本对存货进行测试时， 发现存货A少计了200万元，存

7、货B少计了 150万元，据此推断存货总体的错报为500 万元。于是，审计师在工作底稿中建议华 兴公司对此进行调整。La案例分析l问题3注册会计师建议华兴公司调整存货账项是 否恰当？ l问题3分析在实务中，注册会计师一般会把查证确定的 所有重大错报建议被审单位调整，而不是推 断总体误差。因为会计差错调整需要有证据 支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调 整会计账项。 La案例分析 案例资料（3） (3) 华兴公司10年度有一笔资产价值恢复，应 冲回了原计提的资产减值准备，追查发现 企业在盈利年度多计提资产减值准备50万 元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。 审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最 后由于该笔金额不大（低于重要性水平） ，注册会计师发表了无保留意见的审计报 告。La案例分析 问题4注册会计师已经明显感到公司利用计提准 备调节盈亏，是否能够出具“无保留意见”审 计报告？La案例分析 问题4分析当注册会计师已经明显感到公司利用计提 准备调节盈亏，即被审单位存在舞弊时，由 于性质重大，无论金额大小（即低于重要性 水平），也要执行针对性审计程序查证，不 能草率签发“无保留意见”的审计

8、报告。La第二节 审计风险La一、审计风险的含义 审计风险即是注册会计师发表了一个不适 当意见的风险。 财务报表没有公允揭示而注册会计师却认 为已公允揭示； 财务报表总体上已公允揭示而注册会计师 却未公允揭示。La一、审计风险的含义 审计风险是审计程序未能察觉出重大错误 的风险。（CICPA 加拿大特许会计师协会） 注册会计师对于存在重大错报的财务报表 未能清楚地适当修改他的意见的风险。（ AICPA 美国注册会计师协会）La一、审计风险的含义 审计风险是指注册会计师对实质上错报的 财务报表可能提供不适当意见的那种风险 。（国际审计准则） 财务报表存在重大错报，而注册会计师审 计后发表不适当审计意见的可能性。（中国注册会计师审计准则第1101号）La二、重要性、审计风险与审计证据三者之间的关系 重要性与审计风险之间成反向关系。重要 性水平越高，审计风险越低。 重要性水平与所需审计证据成反向关系。 重要性水平越低，所需审计证据越多。La三者间的关系重要性水平越高 （即金额大小）审计风险越低审计证据越少山东科技大学 经管学院 审计学教学团队审计风险要素比较类别概念表现CPA能否 控制固有

9、风险假定不存在相关内部控制时，某 一账户或交易类别单独或连同其 他账户、交易类别产生重大错报 或漏报的可能性 业务本身处理时 出错，如原始凭 证记录10万元， 但在作记账凭证 时记为1万元。 不能控制， 只能评估 控制 风险某一账户或交易类别单独或连同 其他账户、交易类别产生错报或 漏报，而未能被内部控制防止、 发现或纠正的可能性。 企业有凭证审核 制度，但在执行 审核制度时，没 有发现上述错误 。 不能控制， 只能评估 检查 风险某一账户或交易类别单独或连同 其他账户、交易类别产生重大错 报或漏报，而未能被实质性程序 发现的可能性。 注册会计师审计 时仍没有发现上 述问题。 可以控制 La三、审计风险模型 审计风险固有风险 控制风险检查风险（1983年） 审计风险固有风险 控制风险检查风险实质性测试风险 审计风险固有风险 控制风险实质性测试风险 审计风险固有风险 控制风险检查风险抽样风险 审计风险重大错报风险检查风险（2006年） La四、审计风险模型的要素分析（一） 审计风险的分析 （P6366） 审计风险期望审计风险 期望审计风险的确认与计量 不同注册会计师的相似审计风险 不同注册会计师审计风险的差异La四、审计风险模型的要素分析（二） 重大错报风险的分析 （P6669） 1、重大错报风险的含义及特点 重要错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 重要错报风险包括：固有风险、控制风险 。 此类风险通常与控制环境有关，是企业的 风险。山东科技大学 经管学院 审计学教学团队二、审计风险要素及相互关系v要素：审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险 = 重大错报风险 检查风险 p重大错报风险是指财务报表在审计前存在重

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