技术类无形资产评估的原理与方法_万君康

1、第10卷第4期1998年8月研究与发展管理R2.技术类无 形资产评枯的理论依据与原则;3.技术价值构成;4.评枯方法选择。关健词技术类无形资产;评估方法无形资产是指特定主体控制的不具有独立实体,而对生产经营长期持续发挥作用并带来经济利益的一切经济资源。包括专利技术、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉、生产许可证、特许经营权、租赁权、矿产资源勘探权、开采权等。在经济竞争以及科技竞争十分激烈的当今世界,现代生产过程中投入与产出之间的转化,越来越依靠集约因素或知识性因素(技术、技能、商誉、管理等)来实现。根据一些经济发达国家统计,本世纪初,外延因素(资金、机器、设备、劳力等)提高劳动生产率的比重占7 5%,集约因素占2 5%,到了6 0年代以后,这两类关系正好颠倒过来。因此,技术和其他无形资产已成为促进经济发展、转变经济增长方式的重要杠杆。国内外大量事实证明,单纯依靠外延因素和有形资产来提高劳动生产率是有限的,而依靠和通过集约因素以及无形资产的有效配置来提高劳动生产率则是无限的。为实现现代经济增长方式根本转变和建立现代企业制度,无形资产经营管理及其评估已成为人们关注的一个热点。本文

2、拟以技术类无形资产为对象,对其评估原理与方法进行研究。一、技术类无形资产及其作用功能技术类无形资产包括专利与专有技术。专利分为发明专利、实用新型专利、外观设计专利三种类型,专利权则是指依法授予发明完成者或其权利受让人在一定年限内享有的实施其专利的独占权。作为一项排他性的工业产权,具有垄断性,受国家法律保护。专有技术或非专利技术,这一术语的英文是“Kn ow一How”。国际间对其 尚无完全统一的定义。例如国际知识产权组织国际局在1964年制定的发展中国家发明样板法中对专有技术定义为:“所谓专有技术是指有关制造工艺、以及产业技术的使用及知识。”国际商会拟定的保护专有技术标准条款中定义“专有技术是为了完成某种在工业上有贡献的技术,或为了使其能在实际应用中所必要的秘密的技术知识,或此种知识的积累。”上述定义虽不完全相同,但可以概括:专有技术一般是指未取得专利权,具有实用性,可转让性的技术决窍和技术秘密。西方一些国家把专有技术列入了“商业秘密”的范畴,由商业秘密保护法予以保护,或通过民法及其他有关法律予以保护。我国则 由技术合同法和反不正当竞争法予以保护。在市场机制作用及世界科技经济一体化趋势的

3、影响下,专利及专有技术成为国际技术转让,国家自然科学基金资助项目。研究与发展管理第1 0卷中的重要客体,成为支撑企业生产经营的核心类无形资产,日益发挥着巨大的功能。技术类无形资产作用功能的发挥与科技进步、经济发展的水平、规模、速度是密切联系的,没有日新月异的科技知识的积累,经济实力的增强,以及市场需求的推动,技术类无形资产无以壮大;反过来,它与有形资产一旦有机结合,就会成为有形资产增殖的启动器和推进器。企业技术创新能力、市场竞争实力和经济实力将因此不断增强,经济发展将真正走上集约化的道路。其作用功能具体表现在:(l )技术类无形资产的运作,实质是科学技术知识的应用和技术成果的转化,它必将引起劳动者、劳动工具、劳动对象等生产要素产生质的飞跃,形成新的组合,进而改变生产过程或经济活动中投入产出的比例关系,创建新的生产函数,即更高的劳动生产率和更大的经济效益。(2 )技术类无形资产的产权流动和产权交易,促进 了市场经济体系的完善,形成 了物质商品、技术、信息、金融、劳动力等要素市场组成的统一大市场。技术类无形资产的产权流动和产权交易以技术市场的形成为依托,又促进了技术市场的发展,刺激并推进了

4、技术成果的商品化、产业化和国际化。(3 )技术类无形资产的经营具有巨大的结构效应。加强技术资产经营不仅有助于企业内部优化资本结构,改变企业的价值链,使其获得竞争优势;它在行业和 国际间的流动、嫁接兼并、重组,也必将对一国产业结构、经济结构的优化乃至世界经济的发展有重大影响。( 4)技术类无形资产可作为投资股份即技术股,激励科技人员的积极性和创造性。技术股是指合资经营中,以技术作价作为投资入股,亦可称为技术资本化。许多国家的法律允许把技术作为投资入股。我国法律规定,合资者可以其工业产权、专有技术等作为出资。关于技术入股占股份的比值问题,国家科委规定高新技术的股份可占到3 5写。二、技术类无形资产评估的理论基拙技术作为一种生产要素或资本,其价值评估的实质也就是技术商品的定价问题。我们研究技术类无形资产的评估,首先要从技术商品的特性出发,分析技术商品的价值和使用价值,技术定价的特点和原则;在此基础上,结合有形资产评估及国际技术贸易中的常用做法,确立技术类无形资产的评估方法和模型。(一)技术商品的特征技术商品一般是指有偿转让的技术成果或知识性劳务,它同物质商品一样,具有价值和使用价值。但由于它

5、是科学技术这一特殊生产部门的产品,是知识性商品,因而具有 自身的特征。(l )载体的非物质性。技术商品一般以专利、技术决窍、信息等非物质形态存在,这些非物质形态的技术是一种可以转化为物的知识,一般简称为软件。而以物质形态表现的新机器、新材料、新能源等等,简称硬件,它们是软件的物质载体和知识的外壳,或者说是物化的知识。技术商品这一特性,使技术贸易又称为无形贸易。(2 )使用价值的间接性。技术商品的使用价值就是提高生产力及经济效益,创造巨大的物质财富。但其使用价值的实现需要经过一个再学习、再投资的消化吸收创新过程,才能为使用者所掌握。这种使用价值的间接性,使得技术商品从产出、经过分配交换到使用消费这一过程,有不同的难易程度和方式。其实现使用价值的大小,一方面取决于技术商品的质量和服务,即技术本身的先进性、适宜性、成熟性和技术供方(卖方)的服务和合作;另一方面取决于技术受方(买方)的第4期技术类无形资产评估的原理与方法技术消化吸收能力,包括掌握新技术的劳动者素质、配套的物质条件和资金等。( 3)品种数量的单一性。技术商品是具有新颖性、创造性的技术成果,它在一定地域范围内是独一无二的,专有的。

6、(4 )有偿转让的多次性。技术商品在交易时,买方一般只获得使用权,卖方并不失去所有权.从而可以多次转让,实现技术共享,也由此而带来了技术贸易中权益关系的复杂性(5 )寿命的无形磨损性。技术商品不是有形的“物”,不存在有形磨损,它的寿命决定于无形磨损,即由于技术进步使原有技术老化而产生无形损耗。技术的寿命越短,说明技术进 长沟速度越快,技术推广应用越迅速,经济发展也越快。( 6)价值评估的非同一性。技术商品是 由创造性的智力劳动生产的,其独创性使它不可能形成一个社会平均的必要劳动时间作为评价的社会标准,而只能以凝结在技术成果上的个别劳动时间来评估它的价值。(7 )使用价值对价值的决定性。技术商品的使用过程可以创造出比自身价值更高的价值,因而评估技术价值时固然要分析其消耗成本的大小,而决定性因素却是使用价值及其激增经济效益的大小。(二)技术商品定价理论技术商品价格是指技术有偿转让中,买方为取得技术使用权向卖方支付的价格或报酬。技术作为商品,其定价不能脱离劳动价值论的基本原理,但技术商品的特殊性,又决定了技术定价时必需综合考虑由其特性所决定的各种影响价格的参数,我们认为,技术定价应遵循以下原

7、理:(l )技术使用价值是技术价格的承担者。技术价格主要不是按其“物化”的价值.而是由其“带来”的价值,即根据技术应用能带来多大收益决定。技术在应用中创造的经济效益越大,技术要价也越高。技术价格的实质是技术所有者从技术使用者那里得到的一份超额利润,而超额利润的源泉正在于技术的应用。一方面,技术应用干生产过程,可以提高劳动生产率,节约原材料、能源消耗,使生产者以低于“社会平均必要劳动时间”生产产品,从而改变了产品的价值构成,使物化劳动C和活劳动V耗费降低,剩余价值M提高;另一方面,技术应用可以改善产品质量,提高产品功能,填补产品空白,从而使产品因新增和放大了使用价值,而提高附加值。综上分析,既然技术应用带来了一个超于其自身“原始”价值的价值超额利润,那么将其中一部分超额利润转化为技术价值,也就是由其使用价值来决定价值,并不悖于劳动价值论。(2 )技术转让双方利益均衡是技术定价的基础。科技与生产结合,才能转化为直接生产力。技术的使用价值由科技劳动创造,但要由企业生产经营劳动,或者说经科技、生产、经营管理劳动的协作才能实现。正因为物质财富是科技劳动者与生产经营者共同创造的,由技术使用价值带来

8、的经济效益(或超额利润)并不就是技术价格的本身,技术价格只是整体效益中的一个分成,这种分成体现了科技部门与生产经营部门的互惠互利、利益均衡的客观要求,其分成比例取决于各方对创造技术使用价值和实现使用价值的贡献。具体地说,要综合考虑如下因素:技术商品的质量与水平(先进性、适用性、成熟性);技术成果研究、开发难度与垄断性;技术成果研究成本与交易成本;技术使用权益的大小(独占、排他或普通许可);技术商品的市场供求关系与竞争力;技术销售后服务、协作与提供改进技术的状况;技术转让的机会成本;技术引进、消化、吸收的力度与投入(包括人、财、物资源的投入);技术风险性与产业化、市场化风险分析;技术应用经济效益评估及各项技术经济指标分析,如劳动生产率、成本降低率、质量提高度、新产研究与发展管理第1 0卷品利润率、投资利润率、市场占有率等。(3 )成本分析在技术定价中具有很大弹性。成本核算分析是一般物质商品定价的基础。在技术定价中则具有弹性,其原因在于:对企业来说,其技术发明及技术交易的动因与一般商品有所不同,一般商品开发是着眼于市场,一旦新产品开发成功即抢先投放市场,谋求“以新取胜”,而企业科研则往往是

9、首先着眼于本企业内部技术进步、技术创新的需要,一项新技术绝不会轻易转让别人,而首先应用于本企业的产品创新、工艺创新进而市场创新,以获得更多利润。只有该项技术趋于成熟,且已有更新技术问世,无须仗依该项技术掌握领先优势,才进行技术转让。这时,企业研制该技术的成本,早已在商业化盈利中收回,转让技术的收人是一笔“额外的”或“附加的”的收益;技术可以多次转让,从而技术所有方可以在一次交易中收回成本,也可以分次收回成本,如设某项技术可成交:次,其成本C为1,则C可视技术成交的次数,在1)C)1/:的幅度中取舍,这并不影响技术所有方收回垫支的成本,反而可促进“薄利多销”。技术成本难以全部确切计算,具有弱对应性和虚拟性。(4 )技术商品的垄断性导致价格的垄断性。由于新技术系独家首创,技术所有方在市场具有垄断地位,从而易于形成垄断价格,使技术所有方获得高额超额利润。但这种垄断价格仍受制于购买者的需求和支付能力。( 5 )技术商品的特性,使技术定价要与技术贸易的技术经济分析紧密结合。技术贸易不同于一般商品贸易的明码明价,其价格是在买卖双方对技术使用价值的技术经济分析预测的基础上确定,因而定价的过程较长,与技术贸易的可行性研究相辅相成。(三)技术类无形资产评估原则1.预期收益原则。指在技术资产评估中首先要正确分析技术的应用可能带来多大的经济效益。在技术资产的转移重组中,技术能创造经济效益是技术成为适销商品的必要条件,其预测创造效益的大小又是资产持有者估价高低的参数;对接受方来说,引进技术预期带来的经济效益大于其为引进技术和消化吸收而支付的全部费用时,他才愿意投资于该项技术。因此预期收益是技术资产评估首先考虑的一项基准。2.市场供求原则。指在评估中必须分析市场供求关系,包括市场对技术的要求以及随技术应用而衍生的商品需求状况,垄断与竞争结构等对技术资产估价的影响。一般来说,技术作为一种生产要素,其价格弹性较小,但市场需求是否紧迫,可替代技术是否形成竞争对手,影响着资产转移中双方讨价还价的态度。当技术资产属于市场短缺的新兴技术时,则可能形成买方争夺,愿付高价购买;当技术资产存在着可替代性技术时,则可能形成卖方竞争,让价出售。因而洞察商情,随行就市,货比三家,同样是技术资产评估的行为准则之一。3.综合评价原则。指技术资产评估要综合考虑技术、经济、贸易以及

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