精益会计企业成本管理体系结构与研究现状
5页1、 精益会计企业成本管理体系结构与研究现 状 引 言随着世界经济的不断发展,各国之间的竞争不断加强,企业 成本管理也被赋予了全新的理念。传统会计体系下企业成本管理以 产品为导向的标准成本核算为核心,只重视单件产品的成本和追求 企业规模效益,一般只对企业利润下降作出暂时反应,对企业目前 的生产经营状况进行较短时期的改进,很少深度地去分析企业存在 的成本管理问题。然而,现代企业之间的竞争已经从单件产品的成 本竞争扩展到整个价值流之间的成本竞争。这种背景下,精益会计 企业成本管理就应运而生。它追求价值流成本最小化,不断地消除 价值流各环节中的非增值部分,提高企业整个价值流的运营效率, 最大限度地增加和满足客户的需求价值,使企业的市场竞争力不断 加强。一、传统会计企业成本管理及存在的问题成本管理是企业在生产运作过程中对各项经济活动进行成本 决策、成本核算、成本考核和成本分析。它能够抵抗企业内部环境 和外部环境的压力,为企业更好地生存提供保障,为企业增加利润 提供了根本途径。企业在进行成本管理中,将成本信息置于整个战 略管理的过程中,对企业成本行为和成本结构进行全面的掌握和改 善,寻求企业长久的市
2、场经济竞争优势。国外企业成本管理关注点 主要表现在如何提高和促进企业成本管理各种信息使用效率,如何 使计算机信息技术与企业成本管理相结合,提高企业成本管理能力 和运行效率,促进企业长久发展。美国学者 Horngren 从研究企业 成本核算问题出发,提出了成本管理是企业管理者通过有效的行为 以达到降低和控制企业成本目标的一种社会经济活动;同时又指出 企业成本管理的重心在于不断地降低和控制企业各项成本。Katharina 等通过研究企业成本管理精要知识,指出会计可以 分为财务会计与管理会计两类,管理会计与成本会计含义作用相同。 同年,Hansen and Mervin 教授在研究财务会计与企业成本管理的基 础上,提出了它们是企业会计信息系统的两个重要子系统,两者主 要的区别在于对使用者的目标不同。G.C.Parry and C.E.Turner(2006)在研究传统会计企业成本管理存在问题时指出传统企业缺乏成本管理战略思想,导致企业在物 流技术和资源配置方面难以创新;企业成本管理缺乏市场观念主要 表现在对成本管理手段、范围和目的方面的认识存在着偏差,较低 的成本意味着企业投入较少的资源能够
3、获得较多的产品和服务,意 味着企业的运营效率高。同时,R.Kodali and S.Routroy(2006)也明确提出了企业缺乏先进的成本管理方法, 目前企业成本管理还很难达到以上要求;目前企业成本管理更多地 关注生产过程中的成本管理,注重对物料等的显性成本管理和财务 会计信息方面的成本管理;而忽视了供应过程、销售过程以及生产 过程中要素组织的成本管理,忽视对人等隐性成本的管理和忽视非 财务会计信息方面成本管理。Brian H.Maskell and Frances A.Kennedy(2008) 在研究企业精益会计成本管理时指出传统会计 下企业成本管理只关注生产环节的成本,忽视了整个价值流成本的 重要性;只关注财务环节指标的变化情况,忽视了非财务指标对企 业利润的影响;只重视对物料成本的管理,忽视了最基本的人力成 本管理。在这种背景下,越来越多的企业开始追寻以计量整个价值 流和增加客户价值为导向的精益会计成本管理。二、文献综述(一)精益价值流管理目前国内外企业和学者对价值流的研究范围已经扩展到了各 个领域,从价值链向价值流演变是企业实现精益价值流的必经阶段, 也为企业取得成本优势和
4、保持市场竞争优势提供了良好基础。西方 发达国家对价值链及价值流的研究始于 20 世纪 80 年代,美国 McKinsey pany 最 早 提 出 了 价 值 链 思 想 ,Porter 在其基 础上提出了价值链含义,认为价值链是企业进行一系列经济活动的 集合体,这些经济活动包括价值链产品设计、产品生产、产品销售、 产品装运以及各种与价值链产品相关的辅助活动。Jack Shankand Govindarajan (1992) 在 Porter 理论的基础上指出任何企业的价 值链都是由企业一系列的生产作业流程组成,整个生产作业流程包 含从原始的供应商采购原材料到产品递交到客户手中。Jefferey F.Rayortand John J.Svioklaz 于 1995 年提出了虚拟价值链概念,两 位学者认为企业间的竞争可以在实际的物质世界和虚拟的信息世界 中实现。实际物质世界中的价值链在价值增值过程、企业管理内容 以及经济学理念方面与虚拟信息世界中的价值链有着明显的不同。随后 Peter Hines 在重新定义价值链概念的基础上,提出价值链是集 成企业所有与物料价值相关的运输线。该定义指出
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