折扣型购物卡实务解析
5页1、1折扣型购物卡实务解析折扣型购物卡实务解析逢年过节,各大商场、超市为了增加销售额,纷纷推出不同的折扣型购物卡。如,购物卡的面值为 5 万元以下的,折扣为 92 折;5 万元以上的,折扣为 85 折,以此类推。对此,企业应该如何进行财税处理呢?本文简要分析如下。首先分析一下这种折扣型购物卡的特点。商业折扣,是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让,是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。各商家推出了销售折扣型购物卡,即销售购物卡面值金额与实际售价金额不同,如电信单位销售的各种有价电话卡,电话卡面值 100 元,而实际取得收入 30 元。换言之,客户支付 30 元可以获得 100 元经济利益,实质上是价格的优惠。因此,销售折扣型购物卡可以确认为商业折扣。但无论何种销售方式都有一个共性,即具有让利和打折销售等特点。销售折扣型购物卡的会计处理由于企业会计准则对此类销售业务的会计处理未作具体规定,实务操作不统一,通常采用以下两种处理方法:(1)按购物卡面值金额全额确认收入,并计提增值税销项税额。某商场推出折扣型购物卡活动,顾客购买面值 5 万元以下的购物卡,
2、折扣为 92 折;5万元或以上的,折扣为 85 折。假设销售面值 1 万元购物卡,折扣为 92 折,账务处理为:销售购物卡时:借:现金 9200(实收金额)销售费用 800(折扣)贷:预收账款 10000(购物卡面值)。持卡人用购物卡消费时(增值税率为 17%):借:预收账款 10000(购物卡面值)2贷:主营业务收入 8547应交税费应交增值税(销项税额) 1453(854717%)。(2)按实际收入金额确认收入,并计提增值税销项税额。销售购物卡时:借:现金 9200贷:预收账款 9200。持卡人用购物卡消费时(增值税率为 17%):借:预收账款 9200贷:主营业务收入 7863.25应交税费应交增值税(销项税额)1336.75(7863.2517%)。分析:企业按购物卡面值金额或购物卡实收金额确认收入,不同的增值税计税依据产生了计提增值税销项税额差额 116.25 元(14531336.75)。销售折扣型购物卡的税务处理1.收入金额的确认商场或超市销售购物卡时,无论是增值税还是企业所得税的计税收入,均应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。主要政策依据包括:增值税暂行条例
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