宏观税负水平的高与低并不意味着税负的重与轻

1、宏观税负水平的高与低并不意味着税负的重与轻宏观税负水平的高与低并不意味着税负的重与轻目前我国政府收入占 GDP 的比重偏高，而财政收入、税收占GDP 的比重与当前的经济社会发展大体上相适应安体富如何判断我国的宏观税负水平？是高还是低？是重还是轻？这在理论界和实际部门一直存在着争论。宏观税负是个复杂的问题，宏观税负水平的高低受多种因素的影响，可以从不同角度进行分析，因此有不同看法是非常正常的，应该通过多角度、深入研究，逐步得到大家可以认可的结论。有研究者通过中外对比得出结论：我国宏观税负目前仍处于世界较低水平。我认为，不能仅从中外简单对比中就得出我国税负水平低的结论；另外还有与哪些国家比，如何比的问题；并且，宏观税负水平高并不意味着税负重，宏观税负水平低也并不意味着税负轻。在中国，不能脱离政府收入水平孤立研究宏观税负应当承认，衡量宏观税负水平的高低，国际上通常使用税收占国内生产总值（GDP）的比重来反映。但在我国国内研究中则形成了三个口径的宏观税负指标：小口径税收占 GDP 比重；中口径财政收入（预算内收入）占 GDP 比重；大口径政府收入占 GDP 比重。之所以要设立宏观税负这一指标，

2、是为了衡量政府支配财力的多少和国民的负担水平。在国外，大多数国家，政府收入的绝大部分或大部分来自于税收，因此税收占 GDP 的比重大体能反映政府支配财力的水平。在我国则不然，政府收入除了包括财政收入即预算内收入（人称“第一财政” ） ，还包括预算外收入（人称“第二财政” ） ，制度外收入（人称“第三财政” ） ，土地出让金收入（人称“第四财政” ）等。这就是说，在我国，税收占 GDP 的比重不能反映政府支配财力水平和国民负担水平。正因为如此，学术界提出了宏观税负的大、中、小口径问题。近些年来，我国政府非常重视税外收费的改革问题，也取得了很大成绩。但应看到，直到目前为止，非税收入仍占相当大的比重。根据政府预决算报告，2009 年我国财政收入占 GDP 的比重为20.4，政府性基金收入占比为 5.6，社保基金收入占比约为5，以上合计为 31。如果再加上住房公积金收入，国有企业上缴利润收入，以及财政专户管理的其他收入和地方的其他收费，估计这一比重不会低于 35。2009 年我国税收占 GDP 的比重为17.7，约占政府收入的 51。可见，在我国的特定条件下，单用宏观税负（税收占 GDP 比重

3、）指标来衡量国民的负担水平是没有多大意义的，或者说是大打折扣的。衡量宏观税负（税收占 GDP 比重）的高低，有个与哪些国家比和如何比的问题有研究者在进行宏观税负（税收占 GDP 比重）的国际比较时，选取了部分发达国家和部分发展中国家，这两类国家中的宏观税负都存在高、中、低之分。例如，在选取的部分发达国家中，高税负大都集中在北欧，其中 2006 年不含社保交款的宏观税负，丹麦为47.8，冰岛为 39，瑞典为 37.4，挪威为 35.4（2005 年）等。大家都知道，北欧国家属于“福利国家” ，不具有可比性，由此拉高的发达国家的平均宏观税负值也不具有可比性。其他发达国家中，美国为 21.3，德国为 23.2，日本为 17.6，韩国为15.7（2005 年） 。日本和韩国同为亚洲的两个发达国家，又与我国近邻，但都低于我国目前的宏观税负，我国 2009 年税收占 GDP 比重为 17.7，2007 年为 18.3。美国是世界第一大经济体，最发达的经济强国和军事强国，然而，我国与之相比，仅低 3 个百分点，可以说，已相当接近，由此能得出我国宏观税负偏低的结论吗？关于发展中国家的宏观税负，也有一个

4、选哪些国家的问题。目前全世界有 170 多个发展中国家，按人均 GDP 计算和衡量，大多数属于低收入国家，其宏观税负大多在 15左右，有的甚至还不到 10。有研究者在选择发展中国家进行宏观税负研究时，所选择的国家多数都是宏观税负排名相当靠前的国家，其中包括前苏联和东欧的转型中国家。这些国家的特点：一是经济发展水平相对比较高，二是原为集权型国家，因而他们的宏观税负（不含社保交款）相对也比较高。例如，俄罗斯为 26.5（2006 年） ，匈牙利为 24.6（2005 年） ，保加利亚为 24.1（2005 年） ，波兰为 21.5（2006 年） ，捷克为19.8（2006 年） 。而与我国相邻的几个发展中国家和地区的宏观税负（不含社保交款） ，要么同我国相当，要么低于我国。例如，马来西亚（2003 年）和泰国（2006 年）为 18.5，印度为 14.3（2002年） ，印尼为 12.3（2004 年）等。总之，进行宏观税负的国际比较时，有一个国家选择和有无可比性的问题。综合上述分析，目前我国的宏观税负（税收占 GDP 比重）如果说不高的话，起码也不算低。从国民收入分配格局看税负国民收入

5、分配格局是指国民收入分配中政府、企业和居民三者之间的比例关系，它是涉及改善民生、拉动消费、启动内需的一个根本性问题，是制定收入分配政策的基础和前提。当前我国国民收入分配格局存在“向政府和企业倾斜” ，居民分配比率呈下降趋势的特征。自 1996 年2007 年间，政府最终分配比率一直处于上升趋势，由 1996 年的 17.1%提高到 2007 年的 24.1%。企业也一直处于上升趋势，由 1996 年的 13.6%提高到 2007 年的 18.4%。居民一直处于显著下降趋势，由 1996 年的 69.3%下降到 2007 年的 57.5%。这一趋势通过对比美、日等国家的国民收入分配格局也可以看出。美国在 20 世纪 90 年代以来居民的分配比率一直较为稳定，平均为73.4%，而政府和企业分配比率分别为 13%。美国居民在收入分配中所占比重高于我国 15.9 个百分点，而政府和企业的分配所占比重分别低于我国 11.1 个与 5.4 个百分点。日本的人均 GDP 在 1973 年达到 3348 美元时，居民最终分配比率为 75%，2005 年为 73.4%，高于我国居民分配所占比重 17.5

6、 个百分点。同年政府和企业最终分配所占比重分别为 17.6%与 9，分别低于我国 6.5 与 9.4 个百分点。我国居民收入份额偏低的原因：一是在初次分配中，企业利润侵蚀了工资；二是这些年来政府收入、特别是税收快速增长挤占了居民分配份额。2001 年2005 年政府财政收入逐年高速增长，年均增速为 18.7，是 1978 年以来财政增收速度最快的时期，而同期居民总收入的年均增速则保持着 9.7的平稳增长。政府组织收入的速度远远超过同期经济产出的增速和居民收入的增速。这种分配态势必然对扩大居民消费存在着负面影响。有人对上述数据提出质疑，认为“我们国家财政收入占 GDP 的比重，名义指标是 20%左右，实际应该是 30%左右。而西方相对应的数据是在 40%50%。于是就产生了这样一个悖论，百分之百的蛋糕，怎么会政府拿走 40%50%，然后还有 70%给它的居民？”其实，这并不存在什么矛盾，因为“政府收入”和在国民收入最终分配中的“政府分配份额”是两个不同的概念，西方国家集中的收入比重高，但它又通过转移支付和补助等形式转给了居民；而我国则相反，或者直接转给居民的份额偏少。从政府提供公共产品和

7、服务的角度看税负这里首先要明确， “宏观税负的高低”与“税负的轻重” ，是不同的概念，即税负高并不意味着税负重，税负低也不见得税负轻。在这里评价税负的轻重，必须联系政府为纳税人提供的公共产品和服务的数量和质量进行考查，即这是衡量税负轻重的最终标准。因为在市场经济条件下，税收是公共产品和服务的价格，评判价格的高低，要看是否物有所值。因此，如果政府能为纳税人提供充足且高质量的公共产品和服务，那么即使政府征收较高的税收，纳税人仍然可能不会感到税负重。例如，许多西方发达国家、特别是北欧“福利国家”的情况就是如此；反之，如果一国政府在教育、医疗卫生、养老、住房保障等“民生财政”方面投入不足，纳税人就会觉得税负重。最近几年政府加大了对有关“民生”方面的投入，但总体来看这方面的投入仍相当不足。例如，近几年我国房价暴涨， “买房难”的问题，引起民众极大关切，而政府承建保障性住房，是实现“居者有其屋”的重要政策措施，但我国政府在这方面的投入严重不足。2006 年，全国财政用于廉租房建设的资金总共不到 40 亿元，享受廉租房政策的居民只占总户数的 0.5，而发达国家一般是 10左右。2009 年中央财政用

8、于保障性住房的支出 550.56 亿元，仅占当年本级财政支出的 0.4，而发达国家的这个比例一般是 13。世界大多数国家的社会福利支出在其政府财政支出中占据相当大比例，2003 年，美国这一比例为 47.39，德国为 71.49，法国为48.65，俄罗斯为 39.45，巴西为 38.73，而我国的社会福利性支出（包括教育、医疗卫生、社会保障和就业等）占财政支出的比例，2006 年为 25.9，2009 年为 28.8。由此可以看出，尽管这几年我国民生方面的支出在不断增长，但与国外相比，仍存在巨大差距。正是这种政府提供基本公共产品和服务与宏观税负水平的不对称，才使得纳税人产生税收负担偏重的感觉。未来 5 年10 年我国宏观税负水平的合理区间经过以上分析，可以认为：目前我国政府收入占 GDP 的比重偏高，而财政收入、税收占 GDP 的比重与当前的经济社会发展大体上是相适应的。今后 5 年10 年我国宏观税负水平发展的趋势和合理区间，主要决定于以下几个因素的相互作用。1.经济发展的水平和速度。这是影响宏观税负水平高低的决定性因素。因为经济发展水平愈高，社会产品和财富就愈丰富，人均GDP 和人

9、均收入就愈高，这样税基就更宽广，同时整个经济对税收的承受能力就更强。从横向比较看，经济发达国家的宏观税负水平，一般都高于发展中国家；从纵向比较看，一个国家在其发展的历史进程中，宏观税负水平呈现不断上升的趋势，这也主要是由经济发展水平决定的。另外，经济发展速度的快慢对宏观税负高低的影响，表现为 GDP增长速度与税收增长速度之间的对比关系，这可用税收弹性系数来表示。经济快速增长和繁荣时期，税收的增长速度会高于 GDP 的增长速度，即税收弹性系数大于 1。相反，当经济增长缓慢或下滑时，受上述原因的作用，税收的增长速度会低于 GDP 的增长速度，即税收弹性系数小于 1，从而使税收占 GDP 的比重下降。笔者认为，考虑到我国经济尚处在现代化和城市化的进程中，在正常条件下，经济还会持续快速增长 10 年20 年，不过增速会有所减缓，相应地，税收弹性系数可能降为 1.2 左右。据此推算，税收占 GDP 的比重年均增长 0.3 个0.4 个百分点，由现在的17.7，上升到 5 年10 年后的 2023（不包含社保交款） ，可能是比较合适的。2.财政职能的转变和民生财政的构建。1998 年底，政府部门提出了“转变财政职能，优化支出结构，初步建立公共财政的基本框架”的设想。近几年来，中央又提出“完善财政体制，逐步实现基本公共均等化” 。基本公共服务就是指与民生密切相关的教育、医疗卫生、社会保障和就业等项服务。这期间， “民生财政”问题引起了人们和政府的极大关注。所谓民生财政就是指在整个财政支出中，用于教育、医疗卫生、社保和就业等民生方面的支出占到相当高的比例，甚至处于主导地位。目前我国具备了使财政支出结构向民生倾斜的条件。第一，财政收入快速增长，政府财力大大增强。第二，减少行政管理支出，降低其在财政支出中的比重，有很大潜力。第三，随着经济的发展和市场经济体制改革的完善，一些准公共产品和服务，应尽可能吸收民营资本投入，减少政府支出。第四，即使一些纯公共产品和服务，也不一定全由政府提供，第三部门，即非营利性组织的社会组织、民间团体和协会等也能够发挥重要作用。当然，财政支出中用于民生方面支出的增加，会推动宏观税负的提高。目前我国社会保障存在覆盖面窄和保障水平低的

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